БАНК ИСПОЛЬЗУЕТ В СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОГРАММНЫЕ
ПРОДУКТЫ, РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ КОТОРЫХ СПИСЫВАЕТ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАВНОМЕРНО СОГЛАСНО
СРОКАМ, УСТАНОВЛЕННЫМ ДОГОВОРАМИ И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ.
ВПРАВЕ ЛИ БАНК ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СПИСАТЬ СУММУ НДС, УПЛАЧЕННУЮ ПО ДАННЫМ ПРОГРАММАМ,
ЕДИНОВРЕМЕННО В МОМЕНТ ПОСТАНОВКИ ПРОГРАММЫ НА УЧЕТ
ИЛИ РАВНОМЕРНО ПО МЕРЕ СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРОГРАММНЫХ ПРОДУКТОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 октября 2008 г.
N 03-03-06/2/141
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке признания в составе расходов сумм
уплаченного банком налога на добавленную стоимость по приобретаемым
программным продуктам и исходя из содержащейся в письме информации
сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) банки, страховые организации,
негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций,
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по
приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на
добавленную стоимость, полученная ими по операциям, подлежащим
налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Учитывая, что после 1 января 2006 г. норма п. 5 ст. 170 Кодекса
осталась без изменений, банки, применяющие в настоящее время данный
особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, уплачивают
налог на добавленную стоимость в бюджет по операциям, подлежащим
налогообложению, по мере получения оплаты, а сумму налога по
приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы,
учитываемые для целей налогообложения прибыли, также после их
фактической оплаты.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 26 п. 1
ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитываются расходы на приобретение исключительных прав
на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб., которые исходя из
положений ст. 272 Кодекса признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В
случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется косвенным
путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена
поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
Таким образом, с учетом изложенного, по нашему мнению, суммы НДС,
уплаченные по приобретаемым программным продуктам, включаются в
расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, равномерно по мере
списания расходов на приобретение программных продуктов в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 октября 2008 г.
N 03-03-06/2/141 |