ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА РАСХОДЫ НА ОБУЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ,
ПРИВЛЕКАЕМЫХ ПО ДОГОВОРУ АУТСОРСИНГА. ВПРАВЕ ЛИ ОНА
УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ
РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 июля 2008 г.
N 20-12/066875
(Д)
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого
персонала) сторонними организациями для участия в производственном
процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций,
связанных с производством и (или) реализацией.
При этом к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров,
состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Об этом сказано в
подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору
аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Следовательно, предметом договора аренды является имущество, и
договор, заключаемый организацией о привлечении стороннего персонала,
не может быть признан договором аренды.
В то же время в ГК РФ не предусмотрен такой вид договора, как
договор о предоставлении персонала (аутсорсинг).
Однако на основании статьи 421 Гражданского кодекса РФ граждане и
юридические лица свободны в заключении договора.
Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением
случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена Гражданским
кодексом РФ, законом или добровольно принятым обязательством.
Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не
предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Предоставление персонала (аутсорсинг) является возмездным
оказанием услуг.
Согласно пункту 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного
оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную
деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Предметом договора аутсорсинга является предоставление персонала
исполнителя заказчику. Работники, передаваемые по договору
аутсорсинга, числятся в штате предоставляющей организации. С этой
организацией работники состоят в трудовых отношениях, то есть
заключают трудовые договоры, получают заработную плату, оплату
больничных и компенсации. При этом организация, в которую работники
привлекаются по договору аутсорсинга, не оформляет с ними никаких
юридических (в том числе и трудовых) отношений.
Следовательно, если организация, в которую работники привлекаются
по договору аутсорсинга, не заключает с ними трудовые договоры
(организация не является по отношению к ним работодателем, а работники
не являются штатными сотрудниками организации), расходы на их обучение
не учитываются ею в целях налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
15 июля 2008 г.
N 20-12/066875 |