ИЗДАТЕЛЬСТВО ВЫПЛАЧИВАЕТ АВТОРСКИЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ АВТОРАМ И ИХ НАСЛЕДНИКАМ. КАКОВ
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ УКАЗАННЫХ ВЫПЛАТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 июля 2008 г.
N 21-11/065988@
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.
В главе 24 НК РФ определено, что авторским договором является
любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон
которого является автор.
К таким договорам, в частности, относятся договоры, указанные в
статьях 1285-1288 ГК РФ.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы
в части, касающейся авторского договора, устанавливается в
соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных в
пункте 3 части 1 статьи 221 НК РФ. Об этом сказано в пункте 5 статьи
237 НК РФ.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу
при исчислении ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС
России, помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не
включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам
по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Следовательно, по договорам об отчуждении исключительного права
на произведение, лицензионным договорам о предоставлении права
использования произведения (издательским лицензионным договорам) и
договорам авторского заказа налоговая база по ЕСН определяется с
учетом расходов, предусмотренных в статье 221 НК РФ. При этом с сумм
вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый социальный
налог в части, подлежащей зачислению в ФСС России.
В соответствии со статьей 1257 ГК РФ автором произведения науки,
литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом
которого оно создано.
Таким образом, вознаграждение по авторскому договору является
объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование в случае, если договором предусматривается
выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им произведение.
Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не
является выплатой по авторскому договору согласно главе 24 НК РФ и не
подлежит налогообложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование.
Основание: письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-04-07-02/13.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
11 июля 2008 г.
N 21-11/065988@ |