КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН СУТОЧНЫХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 июля 2008 г.
N 21-18/616
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по
ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Указанные в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом сказано в пункте 3
статьи 236 НК РФ.
В целях исчисления ЕСН выплатами, уменьшающими налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, являются выплаты, включение которых в
состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль
предусмотрено в главе 25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок
отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
относятся, в частности, прочие расходы, связанные с производством и
(или) реализацией.
Согласно пункту 12 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты
на командировки, в частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, в номере, за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством РФ.
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников
как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на
проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,
расходы на оплату услуг связи. Об этом говорится в подпункте 2 пункта
1 статьи 238 НК РФ.
Суточные, выплаченные сверх норм, утверждаемых Правительством РФ,
в соответствии с пунктом 38 статьи 270 НК РФ относятся к расходам, не
учитываемым в целях налогообложения прибыли, и не признаются объектом
налогообложения ЕСН.
Таким образом, для организаций, формирующих налоговую базу по
налогу на прибыль, суточные в любом размере не подлежат
налогообложению единым социальным налогом.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
11 июля 2008 г.
N 21-18/616 |