ОРГАНИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРУ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО
ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАЧИВАЕТ ЗА РАБОТНИКОВ
ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА АККУМУЛИРУЮТСЯ НА
ИМЕННЫХ СЧЕТАХ РАБОТНИКОВ. ВЗНОСЫ ПРИЗНАЮТСЯ РАСХОДАМИ
НА ОПЛАТУ ТРУДА, УЧИТЫВАЕМЫМИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ. ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА ДОГОВОР В ОТНОШЕНИИ
НЕГО РАСТОРГАЕТСЯ. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ
РАНЕЕ РАБОТОДАТЕЛЕМ, ОСТАЮТСЯ НА ИМЕННОМ СЧЕТЕ БЫВШЕГО
РАБОТНИКА И СТАНОВЯТСЯ ПРЕДМЕТОМ НОВОГО ДОГОВОРА -
МЕЖДУ УВОЛИВШИМСЯ РАБОТНИКОМ И НПФ. ПРИ ЭТОМ
ОРГАНИЗАЦИЯ-РАБОТОДАТЕЛЬ ПРОДОЛЖАЕТ СЧИТАТЬ СУММЫ
ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ ВЗНОСОВ РАСХОДАМИ НА ОПЛАТУ ТРУДА И
КОРРЕКТИРОВКУ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ НЕ ПРОИЗВОДИТ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ЭТО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 октября 2008 г.
N 03-03-06/2/143
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов в виде сумм платежей (взносов) по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения) и сообщает следующее.
Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей
налогообложения прибыли организаций.
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях
гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих
видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам, установленным п. 16 ст. 255 НК РФ.
Таким образом, организация-работодатель вправе учитывать в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы платежей
(взносов) по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами).
В частности, такими договорами могут быть договоры
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения
пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных
счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или)
добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и
(или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, дающих право на установление
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой
пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований.
В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни,
а также договора добровольного пенсионного страхования и (или)
договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении
отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в
результате таких изменений условия договора перестают соответствовать
требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ, или в случае расторжения указанных
договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников
(участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении
соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов,
признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений
в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих
договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного
расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то
есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
Положением ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ) установлено понятие трудового договора.
Статьей 77 ТК РФ установлены общие основания прекращения
трудового договора.
Таким образом, в случае прекращения трудового договора между
организацией-работодателем и работником и расторжении с этим
работником договора негосударственного пенсионного обеспечения взносы
по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, ранее
включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 октября 2008 г.
N 03-03-06/2/143 |