ОРГАНИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА НА УСЛОВИИ ЕГО
ВЫДАЧИ ОТДЕЛЬНЫМИ ТРАНШАМИ УПЛАЧИВАЕТ КОМИССИЮ ЗА
РЕЗЕРВИРОВАНИЕ ЗАЙМА (ОБЯЗАТЕЛЬСТВО УПЛАТИТЬ ЕЕ
ВОЗНИКАЕТ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ЗАЙМА, А ВЫПЛАТА
ПРОИСХОДИТ ПРИ ИСТРЕБОВАНИИ ПЕРВОГО ТРАНША) И КОМИССИЮ
ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЙМА (УПЛАЧИВАЕТСЯ ПРИ ИСТРЕБОВАНИИ
КАЖДОГО ИЗ ТРАНШЕЙ). В КАКОМ ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ
ДАННЫЕ КОМИССИИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/581
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов,
связанных с выплатами комиссий за обслуживание договора займа на
условиях выдачи займов отдельными траншами и исходя из содержащейся в
письме информации сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по
долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы,
полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Учитывая это, процентом для целей налогообложения признается
любой заранее заявленный доход, в том числе по долговому обязательству
любого вида, включая договор займа.
Если комиссия за резервирование займа и комиссия за использование
займа, размер которых в договоре установлен в процентном отношении от
сумм займа (транша), позволяют при получении займа (транша) знать
заранее всю сумму платежа за пользование займом, то в этом случае
такой вид комиссий будет признаваться процентом в целях
налогообложения и осуществленный расход в виде указанных комиссий
(исчисленных как проценты) подлежит учету в составе внереализационных
расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с учетом особенностей ст. 269 Кодекса.
В соответствии с п. 8 ст. 272 Кодекса по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях налогообложения прибыли расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец
соответствующего отчетного периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/581 |