О ПОРЯДКЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ МЕЖДУ ВИДАМИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
В РАМКАХ УСН И В РАМКАХ СИСТЕМЫ В ВИДЕ ЕНВД, А ТАКЖЕ
СУММ ВЗНОСОВ НА ОПС, УМЕНЬШАЮЩИХ СУММЫ НАЛОГОВ,
ИСЧИСЛЕННЫХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УКАЗАННЫХ СПЕЦРЕЖИМОВ,
НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ С НАЧАЛА КАЛЕНДАРНОГО ГОДА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 сентября 2008 г.
N 03-11-05/208
(НАБ 08-20)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу распределения доходов от разных видов деятельности и о порядке
распределения суммы взносов на обязательное пенсионное страхование,
уменьшающих суммы налогов, исчисляемых при применении индивидуальным
предпринимателем единого налога на вмененный доход и упрощенной
системы налогообложения, сообщает следующее.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным
режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный
доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и
уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в
соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
Кодексом.
Согласно п. 8 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики, переведенные
по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный
доход в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов
и расходов по этим видам деятельности.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении
налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым
режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в
общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
В соответствии со ст. ст. 346.21 и 346.32 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму каждого из этих
налогов, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и сумма единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности не могут быть уменьшены более чем на 50
процентов.
Производимые расчеты отражаются в декларации по каждому из
налогов.
Согласно п. 5 ст. 346.18 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового
периода (с начала календарного года).
В связи с этим распределение расходов между видами деятельности,
налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы
налогообложения и в рамках системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должно
осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.
В таком же порядке распределяются суммы взносов на обязательное
пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при
применении указанных специальных режимов налогообложения.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2008 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
4 сентября 2008 г.
N 03-11-05/208 |