ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
И СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД. ЕСН (В ЧАСТИ
ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ) НАЧИСЛЯЕТСЯ В РАМКАХ ОБЕИХ
СИСТЕМ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ РЕГРЕССИВНЫЕ СТАВКИ ПО
ЕСН ПО ЗАРАБОТКУ ОДНОГО И ТОГО ЖЕ РАБОТНИКА В ЧАСТИ,
ПРИХОДЯЩЕЙСЯ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И В
ЧАСТИ, ПРИХОДЯЩЕЙСЯ НА ЕНВД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 октября 2008 г.
N 03-04-06-02/117
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения регрессивной шкалы ставок единого
социального налога, тарифов страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование организацией, осуществляющей наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым
налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее -
ЕНВД), иные виды деятельности, по которым применяется общий налоговый
режим, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата организациями
ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности, в частности, по
уплате единого социального налога (в отношении выплат, производимых
физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Пунктом 7 указанной статьи Кодекса определено, что
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения.
Согласно ст. 241 Кодекса и ст. 22 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" ставки единого социального налога и тарифы
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование носят
регрессивный характер и применяются к фактической величине налоговой
базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, вышеназванные налогоплательщики уплачивают единый
социальный налог только с выплат и вознаграждений, начисленных ими в
пользу физических лиц, в связи с деятельностью, подлежащей
налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения. Если
указанная сумма выплат превышает 280 000 руб., то на сумму этих выплат
единый социальный налог начисляется с применением регрессивной шкалы
ставок единого социального налога.
В отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование налогоплательщики-страхователи, применяющие и специальный,
и общий налоговые режимы, начисление указанных взносов должны
осуществлять с применением регрессивной шкалы тарифов страховых
взносов к общей сумме выплат и вознаграждений в пользу физических лиц,
превышающих 280 000 руб. по всем видам деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 октября 2008 г.
N 03-04-06-02/117 |