1. МОЖЕТ ЛИ ПРИЗНАВАТЬСЯ СОМНИТЕЛЬНОЙ И ОТНОСИТЬСЯ В
РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В ВИДЕ
АРЕНДНЫХ (ЛИЗИНГОВЫХ) ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ, ЕСЛИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ
(ЛИЗИНГ) ПРЕДУСМОТРЕНО УСТАВОМ ОРГАНИЗАЦИИ? 2. ВПРАВЕ
ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯТЬ РЕШЕНИЕ О ФОРМИРОВАНИИ РЕЗЕРВА
ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
ПУТЕМ ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/594
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке формирования резерва по сомнительным
долгам в налоговом учете и сообщает следующее.
1. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в
налоговом учете установлен ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом
признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в
связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в
случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской
гарантией.
В отношении задолженности, возникшей в связи с предоставлением
имущества в пользование (в аренду, в лизинг и др.), необходимо
учитывать следующее.
Пунктом 4 ст. 250 Кодекса предусмотрено, что доходы от сдачи
имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) включаются
в состав внереализационных доходов, если такие доходы не определяются
налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса.
По мнению Департамента, налогоплательщик вправе относить доходы в
виде арендных (лизинговых) платежей к доходам от реализации услуг в
соответствии со ст. 249 Кодекса, если деятельность по предоставлению
имущества в аренду (лизинг) является уставным видом деятельности
налогоплательщика и осуществляется им на систематической основе.
Учитывая изложенное, в случае если доходы от предоставления
имущества в аренду (лизинг) в соответствии с п. 4 ст. 250 Кодекса и
применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей
налогообложения прибыли учитываются в составе доходов от реализации,
задолженность по таким платежам, не обеспеченная залогом,
поручительством или банковской гарантией, может быть признана
сомнительной для целей налогообложения прибыли организаций.
2. В соответствии со ст. 313 Кодекса система налогового учета
организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа
последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть
применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой
соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Решение о внесении изменений в учетную политику для
налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с
начала нового налогового периода.
При принятии решения о формировании резерва по сомнительным
долгам для целей налогообложения прибыли в учетную политику
организации должны быть внесены соответствующие изменения. Таким
образом, формирование указанного резерва для целей налогообложения
может быть осуществлено только с начала нового налогового периода.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/594 |