ОБ УЧЕТЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УБЫТКОВ,
ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 сентября 2008 г.
N 03-03-06/1/123
(НАБ 08-20)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу о порядке налогообложения прибыли при уступке права требования
по кредитному договору сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 279 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) при уступке права требования налогоплательщиком-кредитором по
долговому обязательству налоговая база по такой операции определяется
с учетом особенностей, установленных ст. 279 Кодекса в отношении
уступки прав требования, возникшего по договору на реализацию товаров
(работ, услуг).
Пунктом 1 ст. 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком,
осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления,
права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного
договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа
отрицательная разница между доходом от реализации права требования
долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается
убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей
налогообложения не может превышать суммы процентов, которую
налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 Кодекса по
долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования,
за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором
на реализацию товаров (работ, услуг).
Согласно п. 2 ст. 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком -
продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов
(расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу
после наступления предусмотренного договором о реализации товаров
(работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от
реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара
(работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования,
который включается в состав внереализационных расходов
налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения
в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты
уступки права требования.
Срок платежа по договору, являющийся критерием для определения
порядка учета убытков от уступки права требования для целей
налогообложения прибыли, по нашему мнению, должен определяться на
основании условий соответствующего договора, действующего на дату
уступки права требования.
В случае если такой срок был изменен до даты уступки права
требования в соответствии с положениями гл. 29 "Изменение и
расторжение договора" Гражданского кодекса РФ (в том числе в
одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с
условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки
права требования.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
16 сентября 2008 г.
N 03-03-06/1/123 |