О ПОРЯДКЕ УЧЕТА
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ
С ПЕРЕДАЧЕЙ ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ АДМИНИСТРАЦИИ
МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
4 апреля 2008 г.
N 02-1-07/16@
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запросы о порядке учета
в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с передачей жилых
помещений администрации муниципального образования, сообщает
следующее.
В ходе строительства по условиям инвестиционных договоров (в
частности, по договорам о безвозмездной передаче жилых помещений и
безвозмездной передаче средств в городской муниципальный бюджетный
фонд на развитие инженерной инфраструктуры города, договорам аренды
земельного участка) у застройщиков (заказчиков, инвесторов) помимо
непосредственно строительства объектов жилого и нежилого фонда
возникает обязанность в строительстве или финансировании
дополнительных объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, а
также инженерных сетей для нужд государственных или муниципальных
органов власти, в чьем ведении находятся земельные участки,
отчуждаемые под строительство.
Речь идет об обязательствах, которые возникают в связи с
получением прав на необходимый для строительства земельный участок (в
случае если он находится в государственной или муниципальной
собственности), а также разрешения на строительство (в том числе
реконструкцию, капитальный ремонт) объектов жилого и нежилого фонда.
Возникновение данных обязательств обусловлено тем, что органы
государственной власти и органы местного самоуправления в качестве
дополнительных условий предоставления налогоплательщикам
соответствующих прав для создания (строительства, реконструкции,
капитального ремонта) объектов жилого и нежилого фонда предъявляют
требования по созданию (строительству, реконструкции, капитальному
ремонту) объектов социальной и коммунальной инфраструктуры (в том
числе объектов жилого и нежилого фонда), а также инженерных сетей.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусматривает отраслевых
особенностей налогообложения налогом на прибыль доходов и расходов,
возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Вследствие
этого для указанных налогоплательщиков применяется общий порядок
отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и
расходов, установленный главой 25 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях
налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые обоснованные и
документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
В силу того, что осуществление застройщиком (заказчиком,
инвестором) указанных дополнительных расходов непосредственно вытекает
из условий инвестиционного проекта по строительству и связано с
деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти
расходы в целях налогообложения прибыли признаются
экономобоснованными.
В то же время согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы
по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также
расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов
основных средств. С учетом этого дополнительные расходы застройщика
(заказчика, инвестора), связанные с наличием в инвестиционном
контракте дополнительных обременений, как расходы капитального
характера, формируют первоначальную стоимость объекта строительства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса в целях
налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если
основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как
сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8
статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
налога на добавленную стоимость и акцизов. В целях налогообложения
прибыли расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества,
признается амортизация, исчисленная в соответствии с положениями
статей 256 - 259 Кодекса.
По завершении строительства объектов, предусмотренных
дополнительными обременениями, осуществляется их безвозмездная
передача органам государственной власти и органам местного
самоуправления. Пунктом 16 статьи 270 Кодекса установлено, что при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав)
и расходов, связанных с такой передачей.
Согласно пункту 2 статьи 248 Кодекса имущество (работы, услуги)
или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если
получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не
связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица
работы, оказать передающему лицу услуги).
Исходя из изложенного, в случае если в рамках инвестиционного
проекта на строительство объекта недвижимости предусмотрены
дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или
органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение
которых у организации отсутствует возможность осуществлять
строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов
государственной власти и органов местного самоуправления возникают
встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на
необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на
строительство), то указанные расходы капитального характера можно
рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению
работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти
и органам местного самоуправления, учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от
18.01.2008 N 03-03-06/1/23.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
4 апреля 2008 г.
N 02-1-07/16@ |