О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДА
ОТ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
20 августа 2008 г.
N 3-5-04/433@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу,
касающемуся порядка определения налогового статуса физического лица и
налогообложения дохода от оказания услуг в Российской Федерации, и
сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам от источников
в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых
или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,
совершение действия в Российской Федерации.
Согласно положениям статьи 209 Кодекса объектом налогообложения
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации, являются доходы от источников в Российской Федерации.
Ранее статья 11 Кодекса устанавливала, что налоговыми резидентами
Российской Федерации признаются физические лица, фактически
находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.
С 1 января 2007 года в соответствии с пунктом 2 статьи 207
Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
С учетом представленных документов в течение 2006 - 2007 годов
налогоплательщик находился на территории России менее 183 дней в
каждом налоговом периоде, и в отношении доходов, полученных им от
источников в Российской Федерации в эти годы, должна была бы
применяться налоговая ставка в размере 30 процентов, установленная
пунктом 3 статьи 224 Кодекса.
В то же время пунктами 1 и 2 статьи 15 Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской
Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал от 13 апреля 2000 года предусмотрено, что
вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося
Государства (Австрии) в отношении работы по найму, осуществляемой в
другом Договаривающемся Государстве (Российской Федерации), подлежит
налогообложению только в первом упомянутом Государстве (Австрии), если
вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя,
который не является резидентом другого Государства (России).
Таким образом, право налогообложения доходов, полученных
налогоплательщиком от оказания консультационных услуг в России в
течение 2006 - 2007 гг. и выплаченных австрийской компанией,
принадлежит Австрийской Республике.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
20 августа 2008 г.
N 3-5-04/433@ |