ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В 2008 Г. ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖЕННОЕ
ЗНАЧЕНИЕ КОРРЕКТИРУЮЩЕГО КОЭФФИЦИЕНТА К2 ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ ДЕТСКИХ ТОВАРОВ И КАК НЕОБХОДИМО ОТДЕЛЯТЬ
ДЕТСКИЕ ТОВАРЫ ОТ ПРОЧИХ ПРИ РАСЧЕТЕ ЕНВД? ОБЯЗАНА ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАЧИВАТЬ ЕНВД ПРИ РАЗМЕЩЕНИИ В ТОРГОВОМ
ЗАЛЕ КОМБИНИРОВАННОГО ТОРГОВОГО АППАРАТА, КОТОРЫЙ
ПРИНИМАЕТ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ВЫДАЕТ СДАЧУ И РЕАЛИЗУЕТ
ЧАЙ, КОФЕ И НАПИТКИ В БАНОЧКАХ, И КАКОЙ ФИЗИЧЕСКИЙ
ПОКАЗАТЕЛЬ НЕОБХОДИМО ИСПОЛЬЗОВАТЬ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 октября 2008 г.
N 03-11-05/254
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу порядка применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса при определении величины
базовой доходности представительные органы муниципальных районов,
городских округов, законодательные (представительные) органы
государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность,
указанную в п. 3 данной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент
К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение
установленных нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих
влияние на результат предпринимательской деятельности факторов,
предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
В качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности
могут быть использованы такие факторы, как режим работы, сезонность,
ассортимент товаров, место осуществления предпринимательской
деятельности и другие.
Для получения разъяснений по вопросу использования значения
корректирующего коэффициента К2 при расчете единого налога на
вмененный доход исходя из конкретных хозяйственных ситуаций следует
обращаться в налоговый орган по месту налогового учета.
По вопросу налогообложения доходов от реализации товаров через
комбинированные торговые автоматы необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут
переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере розничной торговли через киоски, палатки, лотки и
другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к объектам стационарной торговой
сети, не имеющей торговых залов, отнесены в том числе торговые
автоматы, а к объектам нестационарной торговой сети - передвижные
торговые автоматы.
В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации
покупных товаров через торговые автоматы или через передвижные
торговые автоматы относится к розничной торговле.
Для исчисления суммы единого налога по предпринимательской
деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты
стационарной торговой сети, а также нестационарной торговой сети,
площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. метров,
используется физический показатель "торговое место" с базовой
доходностью в размере 9000 руб. с одного торгового места (торгового
автомата).
В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого
налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг
общественного питания через объекты организации общественного питания,
не имеющие зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к объектам организации общественного
питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся объекты
организации общественного питания, не имеющие специально
оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой
кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, в
том числе киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и
другие аналогичные точки общественного питания.
Согласно ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и
определения" к предприятиям общественного питания отнесены в том числе
предприятия-автоматы, осуществляющие реализацию продукции
определенного ассортимента через торговые автоматы. При этом к
кулинарной продукции относится совокупность блюд, кулинарных изделий и
кулинарных полуфабрикатов.
Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации
кулинарной продукции собственного производства, в том числе супов,
напитков и т.п., изготовленных из сухих ингредиентов и воды, через
торговые автоматы относится к предпринимательской деятельности в сфере
оказания услуг общественного питания, осуществляемой через объекты
организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания
посетителей.
Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по
предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного
питания, осуществляемых через объекты организации общественного
питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, используется
физический показатель "количество работников, включая индивидуального
предпринимателя" и базовая доходность в размере 4500 руб. в месяц.
Комбинированные торговые автоматы, предназначенные для продажи
как готовых товаров (розничная торговля), так и горячих напитков
(общественное питание), являются торговыми объектами, относящимися к
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. В зависимости
от занимаемой комбинированными торговыми автоматами площади физические
показатели для исчисления единого налога установлены в виде торгового
места или площади торгового места. Передвижные торговые автоматы
относятся к развозной торговле, по которой физическим показателем в
целях исчисления единого налога на вмененный доход является количество
работников. Исходя из указанных физических показателей и
соответствующих им значений базовой доходности должна определяться
сумма единого налога на вмененный доход.
Обращаем внимание, что Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации", вступающим в силу с 1 января 2009 г., вносятся изменения в
гл. 26.3 Кодекса, согласно которым реализация через торговые автоматы
товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих
торговых автоматах, относится в целях гл. 26.3 Кодекса к розничной
торговле. Таким образом, любой торговый автомат независимо от того,
какой товар или продукция через него реализуется, относится к объекту
розничной торговли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 октября 2008 г.
N 03-11-05/254 |