ОАО ИМЕЕТ ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА (ОПХ),
РЕАЛИЗУЮЩИЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) КАК СВОИМ РАБОТНИКАМ,
ТАК И СТОРОННИМ ЛИЦАМ. КАК НЕОБХОДИМО ОПРЕДЕЛЯТЬ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ -
В ЦЕЛОМ ПО ВСЕМ ОПХ ИЛИ ЖЕ ОТДЕЛЬНО ПО КАЖДОМУ?
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ КАКОЙ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ И
РАСХОДЫ ПО ЛИКВИДАЦИИ И РЕАЛИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ОПХ - ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО ИЛИ ЖЕ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОПХ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/603
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
вопрос формирования налоговой базы по обслуживающим производствам и
хозяйствам, поставленный в письме, и сообщает следующее.
Статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлены особенности определения налоговой базы
налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ).
В соответствии с указанной статьей налогоплательщики, в состав
которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,
определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от
налоговой базы по иным видам деятельности.
При определении налоговой базы учитываются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со ст. 248 Кодекса в целях налогообложения прибыли
доходами признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав и внереализационные доходы, поименованные в ст. 250
Кодекса.
Соответственно, расходами в целях налогообложения прибыли
признаются расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Исходя из этого при определении налоговой базы по налогу на
прибыль подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,
учитывают все доходы, полученные от указанной деятельности, включая
внереализационные доходы, все расходы, произведенные указанными
подразделениями, включая внереализационные расходы.
Таким образом, по нашему мнению, внереализационные доходы и
внереализационные расходы, перечисленные в ст. ст. 250 и 265 Кодекса,
могут быть учтены при определении налоговой базы согласно требованиям
ст. 275.1 Кодекса при условии, что возникновение внереализационных
доходов (расходов) определено деятельностью, связанной с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом
внереализационные расходы должны соответствовать положениям ст. 252
Кодекса.
При этом доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи в
аренду объектов недвижимости, используемых объектами ОПХ, согласно
положениям ст. ст. 250 и 265 Кодекса относятся к внереализационным
доходам (расходам). Таким образом, названными статьями Кодекса не
установлено особенностей учета указанного вида внереализационных
доходов (расходов) у обслуживающих производств и хозяйств.
Что касается доходов от реализации имущества и связанных с такой
реализацией расходов, то они должны быть учтены в налоговой базе,
определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в
соответствии с положениями ст. 275.1 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/603 |