СТРОИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР ДОЛГОСРОЧНОЙ
АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА. НА УЧАСТКЕ ПЛАНИРУЕТСЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА КОММЕРЧЕСКОЙ НЕДВИЖИМОСТИ.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ ПО АРЕНДНОЙ ПЛАТЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/610
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов по долгосрочной аренде
земельного участка в целях налогообложения прибыли организации и
сообщает следующее.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитываются арендные платежи за арендуемое имущество (в
том числе земельные участки).
Расходы в виде арендных платежей учитываются для целей
налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1
ст. 252 Кодекса.
Так, согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким
образом, расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество
учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании
пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение
(а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во
время его застройки, подлежат включению в первоначальную стоимость
объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе
расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода,
путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259
Кодекса.
Таким образом, для целей налогового учета расходы по арендной
плате за земельный участок в части, используемой под строительство,
формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально
доле занимаемой площади участка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/610 |