ПЕРЕВОДИТСЯ ЛИ НА УПЛАТУ ЕНВД ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ ПОСРЕДСТВОМ
СЕДЕЛЬНОГО ТЯГАЧА С ПРИЦЕПОМ; ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ РЕМОНТУ
И ОБСЛУЖИВАНИЮ ГРУЗОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ, В ТОМ ЧИСЛЕ АВТОМОБИЛЕЙ -
ТЯГАЧЕЙ СЕДЕЛЬНЫХ, МОТОЦИКЛОВ, ПРИЦЕПОВ, ПОЛУПРИЦЕПОВ
И ПРИЦЕПОВ-РОСПУСКОВ; ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ ПО ПРОВЕРКЕ
ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ПРИ
ГОСУДАРСТВЕННОМ ТЕХНИЧЕСКОМ ОСМОТРЕ НА ОБОРУДОВАНИИ
ОРГАНИЗАЦИИ; ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ ПО ХРАНЕНИЮ НА ПЛАТНЫХ
СТОЯНКАХ ГРУЗОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ, ПРИЦЕПОВ, ПОЛУПРИЦЕПОВ,
ПРИЦЕПОВ-РОСПУСКОВ, СЕДЕЛЬНЫХ ТЯГАЧЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 октября 2008 г.
N 03-11-04/3/489
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и сообщает следующее.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
видов предпринимательской деятельности, установленных ст. 346.26
Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса единый налог на вмененный
доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении
оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения
и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,
предназначенных для оказания таких услуг.
При этом в ст. 346.27 Кодекса указано, что под "транспортными
средствами" следует понимать автотранспортные средства,
предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы
любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам
не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
Определение категорий транспортных средств осуществляется на
основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими
органами.
Порядок регистрации транспортного средства определен
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938
"О государственной регистрации автомототранспортных средств и других
видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее -
Постановление).
Согласно п. 2 Постановления все транспортные средства,
относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную
скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным
дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной
инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД).
Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы
к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную
конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные
для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют
органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных
машин и других видов техники (далее - органы Гостехнадзора).
Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по
перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в
органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по
автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для
какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство
и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что
собственником и (или) арендатором данного транспортного средства
заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов, подлежит
переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом предпринимательская деятельность, связанная с оказанием
автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным
автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по
автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные
дорожностроительные и иные машины и прицепы к ним), зарегистрированным
в установленном порядке в органах Гостехнадзора, не подпадает под
действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Кодекса единый налог на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в
отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что к услугам по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся
платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню
услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению
(далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке
автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных
средств на платных автостоянках. Согласно ОКУН, утвержденному
Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в состав услуг
по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и
оборудования (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию
и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.
В связи с этим услуги по ремонту грузовых автомобилей, в том
числе автомобилей-тягачей седельных, зарегистрированных в органах
ГИБДД, могут облагаться единым налогом на вмененный доход.
Налогообложение доходов от оказания услуг по техническому
обслуживанию и ремонту мотоциклов, прицепов, полуприцепов и
прицепов-роспусков следует производить в соответствии с иными режимами
налогообложения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного
округа от 02.04.2007 N А21-3294/2006 установлено, что
контрольно-диагностические работы, указанные в ОКУН (код 017104), к
услугам по техническому контролю автомобилей и периодическому их
техническому осмотру не относятся.
В связи с этим предпринимательская деятельность по оказанию услуг
по проверке технического состояния автотранспортных средств при
государственном техническом осмотре на оборудовании организации единым
налогом на вмененный доход облагаться не должна. В соответствии с пп.
4 п. 2 ст. 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания
услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
К данным услугам относятся услуги по хранению на платных стоянках
автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделении ГИБДД МВД
России.
Обращаем внимание, что при ведении нескольких видов
предпринимательской деятельности, в том числе находящихся на различных
налоговых режимах, необходимо учитывать положения п. п. 6 и 7 ст.
346.26 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 октября 2008 г.
N 03-11-04/3/489 |