ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ В СВОЕЙ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПЛАНИРУЕТ В КАЧЕСТВЕ
ЗАКАЗЧИКА ПРИВЛЕКАТЬ РАБОТНИКОВ ДРУГОГО ЮРЛИЦА НА
ОСНОВЕ ДОГОВОРА АУТСТАФФИНГА. ПО ДАННОМУ ДОГОВОРУ
ЗАКАЗЧИКОМ БУДУТ ОПЛАЧИВАТЬСЯ УСЛУГИ ОРГАНИЗАЦИИ -
ИСПОЛНИТЕЛЯ, ПРЕДОСТАВИВШЕЙ ПЕРСОНАЛ, КОТОРАЯ БУДЕТ
САМОСТОЯТЕЛЬНО ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ВЫПЛАТЫ В ВИДЕ ЗАРПЛАТЫ
СВОИМ РАБОТНИКАМ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ЗАКАЗЧИК ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ДОГОВОРУ
АУТСТАФФИНГА ЗА ПРЕДОСТАВЛЕННЫЙ ПЕРСОНАЛ? ВОЗНИКАЕТ
ЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ-ЗАКАЗЧИКА ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОВОГО
АГЕНТА ПО НДФЛ В ДАННОЙ СИТУАЦИИ? ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОБЩЕЕ
ЧИСЛО РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ-ЗАКАЗЧИКА КОЛИЧЕСТВО
РАБОТНИКОВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПО ДОГОВОРУ АУТСТАФФИНГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/618
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций
расходов по договору аутстаффинга (аренды персонала) и исходя из
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитываются расходы на услуги по предоставлению
работников (технического и управленческого персонала) сторонними
организациями для участия в производственном процессе, управлении
производством либо для выполнения иных функций, связанных с
производством и (или) реализацией.
Согласно ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на
которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную
систему Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 226 Кодекса определено, что российские организации,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы
физических лиц.
Указанные организации признаются налоговыми агентами.
Таким образом, при получении работниками организации-исполнителя
дохода за выполнение определенных работ для организации-заказчика
налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается
организация-исполнитель, выплачивающая своим работникам заработную
плату.
Согласно пп. 38 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, учитываются также расходы,
осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующим труд
инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого
налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля
расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда
составляет не менее 25 процентов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера.
С учетом этого в расчет среднесписочной численности работников
организации, использующей труд инвалидов, работники, привлеченные по
договору аутстаффинга, не включаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/618 |