УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ
С ОБУЧЕНИЕМ СОТРУДНИКОВ ИНОСТРАННОМУ ЯЗЫКУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 августа 2008 г.
N 21-11/077579@
(Д)
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся затраты налогоплательщика на подготовку и переподготовку
кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в
порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Об этом сказано
в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 264 НК РФ к расходам налогоплательщика
на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с
образовательными учреждениями относятся затраты, связанные с
подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации
кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными
учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими
соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными
учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- подготовку (переподготовку) проходят работники
налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за
поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих
установок;
- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или
переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках
деятельности налогоплательщика.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете
налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих
о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Согласно статье 196 ТК РФ работодатель проводит профессиональную
подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников,
обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в
образовательных учреждениях начального, среднего, высшего
профессионального и дополнительного образования на условиях и в
порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями,
трудовым договором.
Следовательно, если коллективным договором (соглашением, трудовым
договором) предусмотрено обучение сотрудников организации иностранному
языку в рамках программы подготовки (переподготовки) и это обучение
способствует повышению квалификации и более эффективному использованию
подготавливаемых (переподготавливаемых) специалистов для работы в
данной организации, то расходы, связанные с обучением, учитываются в
целях налогообложения прибыли.
В случае если знания и опыт работы, полученные сотрудником в
связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности
организации, направленной на получение доходов, то расходы на
повышение квалификации сотрудника (в том числе обучение иностранным
языкам) организация не вправе учитывать для целей налогообложения
прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
19 августа 2008 г.
N 21-11/077579@ |