ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ КОМПЕНСАЦИИ В
РАЗМЕРЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА ВРЕМЯ ВЫНУЖДЕННОГО
ПРОГУЛА, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ СУДА,
ПРИЗНАВШЕГО УВОЛЬНЕНИЕ РАБОТНИКА НЕЗАКОННЫМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 августа 2008 г.
N 21-15/697
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236
НК РФ.
В статье 394 ТК РФ установлено, что в случае признания увольнения
или перевода на другую работу незаконными работник должен быть
восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный
трудовой спор.
Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает
решение о выплате работнику среднего заработка за все время
вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения
нижеоплачиваемой работы.
На основании пункта 14 статьи 255 НК РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
К затратам на оплату труда, в частности, относятся расходы на
оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения
нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством
РФ.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлен исчерпывающий
перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению
ЕСН.
Компенсационные выплаты в размере заработка за все время
вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения
работника незаконным, в данный перечень не включены.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН, установленные главой 24 НК РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи
10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации".
Таким образом, указанная сумма среднего заработка подлежит
налогообложению ЕСН и страховыми взносами в ПФР в общеустановленном
порядке.
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения
доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений
в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются
выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных
налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК
РФ. Об этом говорится в статье 242 НК РФ.
Следовательно, объект обложения ЕСН и страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование возникает в момент начисления
выплат в пользу физических лиц независимо от даты фактического
получения физическими лицами начисленных им сумм выплат и от периода
фактического выполнения работ, за который они начислены.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
26 августа 2008 г.
N 21-15/697 |