ПОДЛЕЖАТ ЛИ КОРРЕКТИРОВКЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ У ПОКУПАТЕЛЯ
ТОВАРОВ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ЕМУ БОНУСА (СКИДКИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 мая 2008 г.
N 19-11/051071
(Д)
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база,
определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается
на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде
финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в
счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг).
В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного
оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную
деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Если организация-заказчик (продавец товаров) полагает, что
целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя
(покупателя товаров - организации торговли) способствуют привлечению
внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим
продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между
продавцом и покупателем, такие действия рассматриваются в качестве
услуг (например, услуг по рекламе, продвижению товаров, прочих
аналогичных услуг).
В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению НДС у
покупателя товаров, а суммы этого налога принимаются к вычету у
продавца товаров в общеустановленном порядке.
Во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями
применяются различные премии и вознаграждения, выплачиваемые
продавцами товаров их покупателям и не связанные с оказанием услуг по
рекламе и продвижению товаров. Например, за факт заключения с
продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся
магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент
магазинов и т.п. Указанные суммы не являются выплатами, связанными с
расчетами за поставляемые товары.
Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не
связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам
товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать
услуги в рамках договора поставки. Такие операции, за которые
выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках
деятельности покупателя товаров (магазина) в области торговли и не
связаны с деятельностью продавца товаров.
Следовательно, на суммы премий и вознаграждений, полученные
покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не
распространяются требования подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. То
есть указанные суммы не облагаются НДС как суммы, связанные с оплатой
товаров.
При этом условиями договоров поставки может быть предусмотрено
предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю
путем изменения цены ранее поставленных товаров.
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее - Правила).
В соответствии с действующим порядком применения НДС для целей
уменьшения налоговой базы при изменении цены ранее поставленного
товара следует в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру внести
соответствующие исправления в порядке, установленном в пункте 29
Правил.
Кроме того, продавцу товаров необходимо внести изменения в книгу
продаж в порядке, предусмотренном в пункте 16 Правил, а также
представить в налоговый орган по месту постановки на учет
корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в
отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж.
При этом исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в
книге покупок и суммы НДС предъявляются им к вычету в том налоговом
периоде, в котором такой счет-фактура получен, при одновременном
соблюдении иных условий, предусмотренных в главе 21 НК РФ.
Покупатель обязан внести соответствующие изменения в книгу
покупок в порядке, установленном в пункте 7 Правил, в случае, если он
зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок и принял сумму НДС к
вычету до внесения исправлений в счет-фактуру продавцом.
На основании пункта 7 Правил при необходимости внесения изменений
в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в
дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был
зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.
Также покупатель товаров обязан представить в налоговый орган по
месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот
налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в
книгу покупок.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
28 мая 2008 г.
N 19-11/051071 |