Страницы: 1 2
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ
ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(Редакция на 17.09.2002)
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
20 декабря 2000 г.
N БГ-3-03/447
(ЮИАИ)
В целях реализации положений главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации ("Собрание
законодательства Российской Федерации", 07.08.2000, N 32, ст. 3340)
приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по применению
главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации.
2. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2001 года.
Министр, государственный советник
налоговой службы II ранга
Г.И. БУКАЕВ
20 декабря 2000 г.
N БГ-3-03/447
Приложение
к Приказу Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
от 20 декабря 2000 года
N БГ-3-03/447
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Методических рекомендаций:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 3 - Приказ МНС от
06.08.02 N БГ-3-03/412, 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии со
статьей 4 и главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 1:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
1. При применении ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекса) необходимо учитывать следующее.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 1.1:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
1.1. С 1 января 2001 г. в состав плательщиков налога включены
индивидуальные предприниматели. В том числе являются плательщиками
налога на добавленную стоимость (далее - налога) индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в
соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства". Этим Законом для индивидуальных предпринимателей
предусмотрена замена уплаты установленного законодательством
Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от
осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости
патента на занятие данной деятельностью.
Не являются плательщиками налога согласно пункту 2 статьи 1
Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности. При этом они не освобождаются от
исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в
соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекса).
Не являются плательщиками налога согласно статье 1 Федерального
закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности. При этом они не
освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты
налога в соответствии со статьей 161 Кодекса.
1.2. Указанные организации и индивидуальные предприниматели по
тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками НДС
(организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности - по всем видам деятельности), не выписывают своим
покупателям счета - фактуры и осуществляют расчеты с ними без
выделения в первичных документах сумм налога.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 1.3:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
1.3. Налог по товарам (работам, услугам) производственного
назначения, используемым организациями и индивидуальными
предпринимателями после перехода их на уплату единого налога на
вмененный доход либо организациями - на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а
включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с
подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса. Если отгрузка товаров
(работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была
произведена в период до перехода организации или индивидуального
предпринимателя на уплату единого налога на вмененный доход или
организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,
а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда
организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату
единого налога на вмененный доход, или организация - на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности, то налог исчисляется и
уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.
1.4. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым
налогом на вмененный доход, являются плательщиками налога по этим
видам деятельности.
1.5. Индивидуальным предпринимателям, являющимся с 1 января 2001
года плательщиками налога, необходимо учитывать следующее. Налог
принимается к вычету только по товарам (работам, услугам),
приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 года
при наличии счетов - фактур поставщиков, зарегистрированных в книге
покупок у покупателя.
Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1
января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в составе их
покупной стоимости.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 1.6, 2, 2.1-2.12:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
1.6. Организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности при выставлении покупателю
счета - фактуры с выделением суммы налога, представляют за налоговый
период декларацию (с заполнением раздела I), на основании которой
производят уплату в бюджет суммы налога, выставленную в счете -
фактуре в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса. При этом в
соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса у названных
выше организаций и индивидуальных предпринимателей не принимаются к
вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).
2. В целях применения статьи 145 Кодекса необходимо учитывать
следующее.
2.1 - 2.10. Исключены.
2.1. Налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой
налога на добавленную стоимость, в соответствии со статьей 145 Кодекса
(далее - освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика),
если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков
без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не
превысила в совокупности 1 млн. рублей.
Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо (из трех
предшествующих последовательных) календарном месяце подакцизные товары
и (или) подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение
от исполнения обязанностей налогоплательщика.
2.2. Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей
применения пункта 1 статьи 145 Кодекса следует определять в
соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из
выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке
0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в
денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами,
в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации
которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии
со статьями 147 и 148 Кодекса). Выручка, полученная от реализации
товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход по определенным
видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации
товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 145
Кодекса. Также не включаются в сумму выручки от реализации товаров
(работ, услуг) суммы денежных средств, перечисленные в статье 162
Кодекса, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение
или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих
переход права собственности на товары (работы, услуги).
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не
должны включаться:
- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4 пункта 1 и пункте
2 статьи 146 Кодекса;
- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со
статьей 161 Кодекса.
Для профессиональных участников рынка ценных бумаг при
осуществлении ими дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а
также для любых других организаций, осуществляющих операции купли -
продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет, выручкой от
реализации ценных бумаг для целей применения пункта 1 статьи 145
Кодекса является продажная стоимость ценных бумаг.
2.3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика -
индивидуального предпринимателя, перешедшего на уплату стоимости
патента по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства в соответствии с Федеральным
законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства",
производится в аналогичном порядке.
2.4. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика не
освобождает его от исполнения иных обязанностей, в том числе от
обязанностей налогового агента, в соответствии с Кодексом и другими
актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
2.5. Налогоплательщики, использующие право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговый
орган по месту своего учета письменное уведомление по форме,
утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье
145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(зарегистрирован в Минюсте России 15.07.2002 N 3573), и документы,
указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на
такое освобождение.
Согласно пункту 7 статьи 145 Кодекса уведомление об использовании
права на освобождение (или уведомление о продлении использования права
на освобождение) и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса,
налогоплательщик вправе направить в налоговый орган по почте заказным
письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган
считается шестой день со дня направления заказного письма.
При осуществлении налоговым органом камеральной налоговой
проверки налогоплательщиков (в том числе налогоплательщиков,
представивших в налоговые органы вышеуказанные уведомление и
документы) налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
истребовать другие необходимые документы, служащие основанием для
исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налога, а также
пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты (удержания и перечисления) налога.
2.6. Уведомление и документы направляются налогоплательщиком,
использующим право на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, не позднее 20 числа месяца, начиная с которого
налогоплательщик использует право на освобождение.
Если налогоплательщик письменно не уведомил налоговый орган об
использовании права на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика и (или) не представил подтверждающие документы (в
том числе полный комплект документов, перечисленных в пункте 6 статьи
145 Кодекса), то данный налогоплательщик не имеет оснований для
использования права на освобождение, в связи с чем исчисляет и
уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
2.7. Для продления срока освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели
представляют (направляют по почте заказным письмом) в налоговый орган
по месту своего учета уведомление о продлении использования права на
освобождение и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса,
подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных
календарных месяца в совокупности не превысила 1 млн. рублей.
Указанные уведомление и документы на продление срока освобождения
представляются налогоплательщиком по истечении 12 календарных месяцев,
не позднее 20-го числа следующего месяца, начиная с которого
налогоплательщик использует право о продлении срока освобождения.
По истечении периода использования освобождения налогоплательщик
не позднее 20-го числа месяца, следующего после истечения 12-го
календарного месяца данного периода, представляет в налоговый орган по
месту своего учета уведомление о продлении права на освобождение или
уведомление об отказе продления права освобождения и документы,
указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса. В случае непредставления
документов суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет в
установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих
сумм налоговых санкций и пени за весь период, в котором он пользовался
правом на освобождение.
2.8. Если в течение периода, в котором налогоплательщики
используют право на освобождение (включая период продления права на
освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога
с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысит 1
млн. рублей, а также если налогоплательщик осуществлял реализацию
подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (в рамках
всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя,
включая ту, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход),
то налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело
место такое превышение или осуществлялась реализация вышеуказанных
товаров (в том числе при осуществлении деятельности, по которой
уплачивается единый налог на вмененный доход), и до окончания периода
освобождения, утрачивают право на освобождение. В связи с этим,
начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на
освобождение, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог в
общеустановленном порядке.
2.9. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в
налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение и
документы, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12
последовательных календарных месяцев (включая период продления права
на освобождение), за исключением случаев, когда право на освобождение
будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Кодекса.
2.10. Организации (индивидуальные предприниматели), принявшие
учетную политику для целей налогообложения по мере поступления
денежных средств и отгрузившие товары (работы, услуги) до
использования налогоплательщиком права на освобождение, оплата по
которым поступила в период использования налогоплательщиком права на
освобождение, обязаны уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные
покупателям за эти товары (работы, услуги).
2.11. Если налогоплательщики в течение 12-месячного периода
действия освобождения (продления освобождения) от исполнения
обязанностей налогоплательщика выставили покупателю счета - фактуры с
выделением суммы налога, то согласно пункту 5 статьи 173 Кодекса сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога,
указанная в соответствующем счете - фактуре, переданном покупателю
товаров (работ, услуг).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса у
названных выше налогоплательщиков, которыми в период освобождения были
выписаны счета - фактуры с налогом, не принимаются к вычету суммы
налога по материальным ресурсам, использованным для производства и
(или) реализации товаров, работ, услуг (при которой ими были выписаны
счета - фактуры с налогом), в том случае, если ими не было утрачено
право на освобождение в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Кодекса.
2.12. Если налогоплательщики получили освобождение (продление
освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика в
соответствии с порядком, действовавшим до введения в действие
подпункта 1 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 N
57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации", и период действия этого освобождения (продления
освобождения) не истек к моменту введения в действие упомянутого выше
подпункта Федерального закона, то указанные налогоплательщики
продолжают пользоваться предоставленным им освобождением (продлением
освобождения) до конца срока, на который оно было предоставлено.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 3:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
3. В целях реализации положений ст. 146 Кодекса необходимо
учитывать следующее.
В целях налогообложения налогом реализацией товаров, работ или
услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
Кодексом, передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу - на безвозмездной основе, а также имущественных
прав.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 3.1:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
3.1. В целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса
следует учитывать, что объектом налогообложения признается передача на
территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к
вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении
налога на прибыль организаций.
Абзацы второй - седьмой исключены.
В частности, налогообложению подлежит передача товаров,
выполнение работ, оказание услуг, расходы по приобретению
(производству) которых не уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль (в том числе через амортизационные отчисления) обслуживающих
производств и хозяйств организации. В этих целях следует
руководствоваться статьей 275.1 Кодекса.
3.2. В целях применения подпункта 3 пункта 1 статьи 146 объектом
налогообложения является стоимость строительно - монтажных работ,
выполненных для собственного потребления. К таким работам относятся
строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с
1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных
нужд. Строительно - монтажные работы, выполненные индивидуальными
предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного
потребления, не являются объектом обложения налогом.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 3.3:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
3.3. В целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса
следует учитывать, что также не признаются объектом налогообложения в
соответствии со ст. 39 Кодекса следующие операции.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 3.3.1:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
3.3.1. Передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества организацией ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации.
В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица может быть
осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа
юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в
форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.
При передаче основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации следует руководствоваться следующим.
Согласно гражданскому законодательству при реорганизации
юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу к
последнему переходят все имущественные права и обязанности
присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Передаточный акт, составленный на основе инвентаризации
имущества, отражающий правопреемство по обязательствам
реорганизованного юридического лица в отношении его кредиторов и
должников, утверждается и представляется вместе с учредительными
документами для государственной регистрации и внесения изменений в
учредительные документы существующих юридических лиц.
Присоединенное предприятие прекращает свою деятельность с момента
внесения соответствующей записи в единый государственный реестр
юридических лиц, а реорганизуемое (правопреемник) после
перерегистрации и приведения в соответствие учредительных документов
ставит на баланс средства присоединенного предприятия.
Передача имущества, включая имущественные права, присоединенного
юридического лица на основании передаточного акта не является
реализацией и не облагается налогом.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 3.3.2:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
3.3.2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной
уставной деятельности, не связанной с предпринимательской
деятельностью.
При реализации данного положения следует иметь в виду, что в
случае реализации некоммерческой организацией основных средств,
нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление
основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным
предпринимателям или физическим лицам налог исчисляется и уплачивается
этой некоммерческой организацией в общеустановленном порядке (у
стороны, передавшей этой некоммерческой организации имущество без
налога, в указанном случае объект налогообложения не возникает).
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 3.3.3:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
3.3.3. Передача имущества, если такая передача носит
инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)
капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору
простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые
взносы в паевые фонды кооперативов).
В целях применения данного положения следует иметь в виду
следующее.
Безвозмездная передача инвестором основных средств в рамках
выполнения инвестиционного условия конкурса налогом не облагается, а
суммы налога, уплаченные при их покупке, не принимаются к вычету.
Вклады имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ, а также вклады по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются
налогом.
При этом если по вносимому в установленном порядке имуществу был
произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в
котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части
стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в
расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или
внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на
прибыль.
Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц
(товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать
без образования юридического лица для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей закону цели.
Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами
имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их
общей долевой собственностью.
Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной
деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном
(обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с
договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары
(работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности,
подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. Данные
отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия),
ведущей общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности
участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль,
убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся,
согласно договору, каждому из участников.
Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из
участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая
налог на добавленную стоимость.
При продаже имущества, внесенного в совместную деятельность,
налоговая база определяется исходя из стоимости его реализации.
В аналогичном порядке производится исчисление налога по
имуществу, переданному в доверительное управление.
3.3.4. Передача имущества в пределах первоначального взноса
участнику договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из
имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или
раздела такого имущества.
В целях применения данного положения не облагается налогом
стоимость возвращаемого имущества участника общества, ранее внесенного
им в качестве взноса в уставный капитал. При передаче этому участнику
общества иного имущества, ему не принадлежащего, стоимостная разница
облагается налогом в общеустановленном порядке.
Аналогичный порядок налогообложения применяется при передаче
имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного
общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при
выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также
при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 3.3.5:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
3.3.5. Передача жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального жилищного фонда при проведении
приватизации, изъятие имущества путем конфискации, наследовании
имущества, а также обращении в собственность иных лиц бесхозяйных и
брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с
нормами ГК РФ.
При изъятии у налогоплательщика имущества в порядке конфискации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, при передаче
жилых помещений физическим лицам в домах государственного или
муниципального жилищного фонда при проведении приватизации, при
наследовании имущества, а также при обращении в собственность иных лиц
бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в
соответствии с нормами ГК РФ налог не уплачивается.
Операции по реализации конфискованного имущества, бесхозяйных
ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей,
перешедших по праву наследования государству, облагаются налогом в
порядке, установленном пунктом 4 статьи 161 Кодекса.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 3.4:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
3.4. При применении подпункта 2 пункта 2 статьи 146 Кодекса
необходимо иметь в виду, что к другим объектам социально - культурного
и жилищно - коммунального назначения следует относить объекты
социально - культурной сферы и жилищно - коммунального хозяйства,
перечисленные в статье 275.1 Кодекса.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 3.5:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
3.5. При применении порядка, изложенного в подпункте 4 пункта 2
статьи 146 Кодекса, следует иметь в виду, что указанный порядок
применяется исключительно в тех случаях, когда в федеральных законах
или законах субъектов Российской Федерации, а также в актах,
принимаемых органами местного самоуправления, предусмотрена
обязанность органов государственной власти и местного самоуправления
по оказанию услуг или выполнению работ с возложением на эти
государственные органы (или органы местного самоуправления)
исключительных полномочий в определенной сфере деятельности.
В частности, не облагается налогом плата:
- взимаемая органами юстиции за государственную регистрацию прав
на недвижимое имущество и сделок с ним, которая в соответствии с
Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" возложена на
органы юстиции;
- взимаемая уполномоченным федеральным органом исполнительной
власти (включая налоговые органы) за проведение ежегодных обследований
организаций на соответствие условиям, необходимым для осуществления
соответствующего вида деятельности, которая в соответствии с
Федеральным законом от 8 января 1998 года N 5-ФЗ "О сборах за выдачу
лицензий и право на производство и оборот этилового спирта,
спиртосодержащей и алкогольной продукции" возложена на уполномоченный
федеральный орган исполнительной власти (включая налоговые органы), в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
- взимаемая с лиц, заинтересованных в принятии предварительного
решения, таможенными органами в соответствии со статьей 393
Таможенного кодекса Российской Федерации за принятие предварительного
решения относительно классификации товаров, их таможенной стоимости и
страны происхождения, размеров таможенных платежей и по другим
вопросам применения актов законодательства Российской Федерации по
таможенному делу в отношении конкретного товара или конкретной
хозяйственной операции.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 4:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
4. Статьей 148 Кодекса определяется место реализации работ
(услуг).
Абзац исключен.
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место
деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые
выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1 - 4 пункта 1 статьи
148 Кодекса являются исключениями из данного правила.
Следует обратить внимание, что в пункте 2 ст. 148 Кодекса
по-новому определяется место реализации работ (услуг), связанных с
воздушными, морскими судами, судами внутреннего плавания, а также
космическими объектами.
Местом реализации услуг по предоставлению в пользование воздушных
судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды
(фрахтования на время) с экипажем не признается территория Российской
Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися
за пределами территории Российской Федерации.
Налогообложение услуг, оказываемых непосредственно в российских
аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по
обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание,
а также работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию
морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах
(все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), при
лоцманской проводке, осуществляется по месту деятельности иностранного
покупателя указанных работ (услуг). К работам (услугам) по
обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период
стоянки в портах относятся работы (услуги), непосредственно связанные
с обслуживанием указанных судов в период стоянки в портах (включая
услуги по ремонту судов, водолазные работы, сюрвейерские и
шипчандлерские услуги, а также другие подобные работы и услуги).
В случае признания местом реализации работ (услуг) территории
иностранного государства данные операции не являются объектами
налогообложения на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146
Кодекса). Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым
вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ
(услуг) (п. 2 ст. 171 Кодекса). Соответствующие суммы налога
учитываются в стоимости работ (услуг) (подп. 2 п. 2 ст. 170 Кодекса),
и возмещению из бюджета не подлежат.
Постоянным представительством признаются аккредитованные в
установленном порядке представительства иностранных организаций.
Услуги следует считать оказанными через постоянные представительства,
если они связаны с деятельностью этого представительства, что может
быть подтверждено договором, актами приемки, протоколами и иными
документами.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 5, 6, 6.1 - 6.8,
6.10, 6.12 - 6.18:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
5. При применении подпункта 3 пункта 1 статьи 148 Кодекса
необходимо иметь в виду следующее.
В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг)
признается территория Российской Федерации, если услуги в сфере
туризма фактически оказываются на территории Российской Федерации. При
оказании услуг в сфере туризма за пределами территории Российской
Федерации местом реализации указанных услуг не признается территория
Российской Федерации при подтверждении соответствующими документами
фактического места оказания этих услуг, перечисленными в пункте 4
статьи 148 Кодекса.
У турфирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по
выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным
лицом - принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию,
экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей
стороной) за пределами территории Российской Федерации, при
документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг,
местом реализации таких услуг не признается территория Российской
Федерации.
Услуги, оказанные на территории Российской Федерации турфирмой,
осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму и
включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические
услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными
документами - билетами) с учетом всех затрат по продвижению
сформированного комплекса услуг на территории Российской Федерации,
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Налогообложение турфирмы, осуществляющей турагентскую
деятельность, в том числе в рамках выездного туризма, осуществляется в
соответствии с пунктом 1 статьи 156 Кодекса.
6. При применении статьи 149 необходимо учитывать следующее.
6.1. С 1 января 2002 года утратил силу подпункт "у" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" в части освобождения от налога лекарственных средств,
изделий медицинского назначения и медицинской техники (статья 2
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах").
С 1 января 2002 года утратили силу абзацы 2 и 3 подпункта 1
пункта 2 статьи 149 Кодекса (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации").
С 1 января 2002 года не освобождаются от налога:
- лекарственные средства, включая лекарства - субстанции, в том
числе внутриаптечного изготовления, изделия медицинского назначения,
включая важнейшие и жизненно необходимые, медицинская техника, не
включенная в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской
техники, утвержденный Постановлением Правительства Российской
Федерации от 17.01.2002 N 19 "Об утверждении перечня важнейшей и
жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на
территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость";
- услуги, оказываемые на основе договоров поручения, комиссии или
агентских договоров, связанных с реализацией, в том числе на
безвозмездной основе, лекарственных средств, включая лекарства -
субстанции, изделий медицинского назначения, включая важнейшие и
жизненно необходимые, медицинской техники, не включенной в Перечень
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19.
В связи с отменой с 1 января 2002 г. освобождения от
налогообложения налогом на добавленную стоимость лекарственных
средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники,
предусмотренных подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и введением с 1 января
2002 года 10-процентной ставки налога по лекарственным средствам,
изделиям медицинского назначения (Федеральный закон от 28.12.2001 N
179-ФЗ), а также введения 20-процентной ставки налога по медицинской
технике, не включенной в Перечень важнейшей и жизненно необходимой
медицинской техники, утвержденный Постановлением Правительства
Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, применяется следующий порядок
налогообложения.
Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России от
08.01.2002 N ШС-6-03/6@ "О применении НДС на медицинскую продукцию,
периодическую печатную и книжную продукцию", освобождение от
налогообложения распространяется на отгруженные лекарственные
средства, изделия медицинского назначения, медицинскую технику (не
включенную в вышеуказанный Перечень) в период действия вышеуказанного
подпункта Закона (до 31 декабря 2001 г. включительно), вне зависимости
от даты их оплаты. При этом счета - фактуры выставляются без налога на
добавленную стоимость.
Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России от
28.01.2002 N ВГ-6-03/99 "Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую
продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию", по
лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, медицинской
техники (не включенной в вышеуказанный Перечень), оплаченным полностью
в период действия вышеуказанного подпункта Закона (до 31 декабря 2001
г. включительно) и отгруженным начиная с 1 января 2002 года, счета -
фактуры выставляются без НДС.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002
N 57-ФЗ, вступившего в действие с 1 июля 2002 года, внесено дополнение
в статью 149 Кодекса, в соответствии с которым при отмене освобождения
от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к
операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками
применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения
от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров
(работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Этот порядок налогообложения с 1 июля 2002 года должен
применяться и при отгрузке с 1 июля 2002 года лекарственных средств,
изделий медицинского назначения, медицинской техники (не включенной в
вышеуказанный Перечень), оплаченных полностью до 31 декабря 2001 г.
В связи с этим при отгрузке вышеназванных медицинских товаров с 1
июля 2002 года (включительно) налог на добавленную стоимость взимается
в общеустановленном порядке, вне зависимости от даты их оплаты.
Указанный в настоящем пункте порядок налогообложения
распространяется на посредников (в соответствии со статьей 156
Кодекса), реализующих такой товар.
6.2. К операциям по реализации продукции средств массовой
информации, которые освобождались от налогообложения в соответствии с
подпунктом 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса с 1 января 2001 года по 31
декабря 2001 года, относятся в том числе операции по размещению
информационных сообщений в периодических печатных изданиях
нерекламного и неэротического характера (статья 2 Федерального закона
от 28.12.2001 N 179-ФЗ).
С 1 января 2002 года утратил силу подпункт "э" пункта 1 статьи 5
Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"
(статья 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ), а также
подпункты 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса (статья 16 Федерального
закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
В связи с отменой с 1 января 2002 г. освобождения от налога
товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом "э" пункта 1 статьи
5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и
подпунктами 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса, и введением с 1
января 2002 года 10-процентной ставки налога по товарам (работам,
услугам), перечисленным в подпункте 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса
(Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ), а также введения
20-процентной ставки налога по товарам (работам, услугам), не
включенным в подпункт 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса, применяется
следующий порядок налогообложения.
Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России от
08.01.2002 N ШС-6-03/6@, освобождение от налогообложения
распространяется на отгруженные товары (работы, услуги), перечисленные
в подпункте "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" и в подпунктах 17 и 21 пункта 3
статьи 149 Кодекса, в период действия вышеуказанных подпунктов Закона
и Кодекса (до 31 декабря 2001 г. включительно), вне зависимости от
даты их оплаты. При этом счета - фактуры выставляются без налога.
Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России от
28.01.2002 N ВГ-6-03/99, по товарам (работам, услугам), перечисленным
в подпункте "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" и в подпунктах 17 и 21 пункта 3
статьи 149 Кодекса, оплаченным полностью в период действия
вышеуказанных подпунктов Закона и Кодекса (до 31 декабря 2001 г.
включительно) и отгруженным начиная с 1 января 2002 года, счета -
фактуры выставляются без налога.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002
N 57-ФЗ, вступившего в действие с 1 июля 2002 года, внесено дополнение
в статью 149 Кодекса, в соответствии с которым при отмене освобождения
от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к
операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками
применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения
от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров
(работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Этот порядок налогообложения с 1 июля 2002 года должен
применяться и при отгрузке с 1 июля 2002 года товаров (работ, услуг),
перечисленных в подпункте "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и в подпунктах 17 и 21
пункта 3 статьи 149 Кодекса, оплаченных полностью до 31 декабря 2001
г.
В связи с этим при отгрузке вышеназванных товаров (работ, услуг),
с 1 июля 2002 года (включительно) налог на добавленную стоимость
взимается в общеустановленном порядке, вне зависимости от даты их
оплаты.
Аналогичный порядок применяется в отношении периодических
печатных изданий, подписка на которые оплачена полностью до 31.12.2001
включительно и распространяемых в 2002 году.
6.3. На основании статей 2 и 3 Федерального закона от 05.08.2000
N 118-ФЗ с 1 января 2002 года утратил силу подпункт "я.1" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" и вводится в действие подпункт 15 пункта 2 статьи 149
Кодекса в части освобождения от налогообложения ремонтно -
реставрационных работ, выполняемых на памятниках истории и культуры.
Указанное освобождение от налога на основании пункта 6 статьи 149
Кодекса и в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ
"О лицензировании отдельных видов деятельности" распространяется на
указанные выше работы при наличии у налогоплательщиков, выполняющих
эти работы, лицензии на право осуществления деятельности по
реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и
культуры).
6.4. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года
не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг по уходу за
больными, инвалидами и престарелыми, указанных в подпункте 3 пункта 2
статьи 149 Кодекса.
Под государственными и муниципальными учреждениями социальной
защиты, оказывающими услуги по уходу за больными, инвалидами и
престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена
соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов
социальной защиты населения, понимаются организации, созданные в
установленном порядке для осуществления функций некоммерческого
характера и финансируемые из бюджета полностью или частично.
При оказании услуг по уходу за больными, инвалидами и
престарелыми иными организациями, а также индивидуальными
предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
6.5. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года
не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг по содержанию
детей в дошкольных учреждениях, указанных в подпункте 4 пункта 2
статьи 149 Кодекса.
При оказании услуг по содержанию детей обособленными или
структурными подразделениями (созданными по типу дошкольных
учреждений) организаций, не являющихся непосредственно дошкольными
некоммерческими учреждениями, налог не взимается, при наличии у таких
организаций соответствующего кода ОКОНХ, а также Общероссийского
классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.
1), вводимого с 1 января 2003 года на основании Постановления
Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в
действие ОКВЭД".
При оказании услуг по содержанию детей индивидуальными
предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
6.6. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года
не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг по проведению
занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, студиях,
указанных в подпункте 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Под освобождаемыми от налога услугами по проведению занятий с
несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и
студиях следует понимать услуги по проведению занятий
образовательными, спортивными организациями, организациями культуры и
искусства, общественными организациями и иными организациями любой
формы собственности и ведомственной принадлежности, а также
индивидуальными предпринимателями.
В случае проведения занятий с несовершеннолетними детьми в
кружках, секциях (включая спортивные) и студиях образовательными
учреждениями, организациями, имеющими образовательные подразделения,
осуществляющие профессиональную подготовку, и общественными
организациями освобождение от налога для таких организаций
предоставляется при наличии лицензии, полученной на основании Закона
Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".
6.7. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года
не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг по перевозке
пассажиров, предусмотренных подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
К таким услугам относятся перевозки пассажиров:
- городским пассажирским транспортом общего пользования (за
исключением такси, в том числе маршрутного). В целях статьи 149 к
услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом
общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым
условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд,
установленным органами местного самоуправления, в том числе с
предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном
порядке;
- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом
(за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном
сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым
тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в
установленном порядке.
В соответствии с п. 6 статьи 149 ч. II НК освобождение от
налогообложения налогом услуг по перевозке пассажиров распространяется
на организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности,
лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 784 ГК РФ общие условия перевозки
определяются транспортными уставами и кодексами.
Согласно Уставу автомобильного транспорта, утвержденному
Постановлением СМ РСФСР от 08.01.69 N 12, к пригородным перевозкам
относятся перевозки, осуществляемые за пределы черты города (другого
населенного пункта) на расстояние до 50 километров включительно.
Таким образом, не подлежат налогообложению налогом услуги
непосредственно по перевозкам пассажиров только у автотранспортных
предприятий, на которые согласно вышеназванному Уставу возлагается
осуществление перевозок пассажиров.
Что касается услуг организаций, оказывающих услуги транспортным
организациям, занимающимся перевозками пассажиров, включая услугу по
продаже билетов пассажирам, то они облагаются налогом в
общеустановленном порядке, как дополнительная платная посредническая
услуга.
Освобождение от налогообложения распространяется на пароходства
при условии соблюдения ими единых условий перевозок пассажиров (в том
числе по единым тарифам), предусмотренных и утвержденных в
установленном порядке в соответствии с "Кодексом внутреннего водного
транспорта Российской Федерации", принятым 07.03.2001 N 24-ФЗ.
Абзац исключен.
6.8. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года
не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг без взимания
дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и
бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период
гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей
для них и деталей к ним, предусмотренных подпунктом 13 пункта 2 статьи
149 Кодекса.
Не включаются в налоговую базу средства, полученные от
организаций - изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для ремонта и
технического обслуживания технически сложных товаров в период
гарантийного срока их эксплуатации.
Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых
оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 6.9, 6.11:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
6.9. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года
не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг уполномоченными
на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды
лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также
пошлин и сборов, взимаемых государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными
лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных
прав, указанных в подпункте 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
При применении указанного подпункта следует учитывать, что не
возникает обязанности по уплате налога в связи с совершением
нотариальных действий, за которые взимается государственными
нотариальными конторами государственная пошлина, и частными
нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины в
соответствии со статьями 22 и 35 Основ законодательства Российской
Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года N 4462-1.
При применении указанного подпункта также следует учитывать, что
не подлежат налогообложению услуги, оказываемые уполномоченными на то
органами при предоставлении организациям и физическим лицам
определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за
пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право
пользования природными ресурсами, включая земельные участки).
6.10. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001
года не изменился по операциям, связанным с выполнением (оказанием)
работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых)
организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и
показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма,
указанных в подпункте 21 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
При применении этого порядка от налога освобождаются работы
(услуги) по производству кинопродукции, получившей удостоверение
национального фильма. На основании статьи 3 Федерального закона от 22
августа 1996 года N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии
Российской Федерации" под кинопродукцией понимается фильм, исходные
материалы фильма, кинолетопись, исходные материалы кинолетописи, тираж
фильма или часть тиража фильма.
На основании статей 3 и 15 Федерального закона от 22 августа 1996
года N 126-ФЗ организацией кинематографии является организация
независимо от организационно - правовой формы и формы собственности,
основными видами деятельности которой являются производство фильма;
производство кинолетописи; тиражирование фильма; прокат фильма; показ
фильма; восстановление фильма; техническое обслуживание кинозала;
изготовление киноматериалов; изготовление кинооборудования; выполнение
работ и оказание услуг по производству фильма, кинолетописи (прокат
кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов,
строительство декораций, изготовление грима, пастижерских изделий,
реквизита, игровой техники, специальных эффектов, обработка пленки,
звуковое оформление фильма и иное); образовательная, научная,
исследовательская, издательская, рекламно - пропагандистская
деятельность в области кинематографии; хранение фильма; хранение
исходных материалов кинолетописи. В Классификаторе отраслей народного
хозяйства организации кинематографии относятся к отрасли "культура и
искусство" (код 93000) с присвоением им в установленном порядке
подкода "кинематография".
К работам и услугам по производству кинопродукции, освобождаемым
от налога, относятся работы и услуги перечисленных выше организаций
кинематографии: по предоставлению на прокат кинооборудования и в
аренду павильонов и кинокомплексов; по пошиву костюмов; по
строительству декораций; по изготовлению грима, пастижерских изделий,
реквизита, игровой техники, специальных эффектов; по обработке пленки;
по звуковому оформлению фильма, а также иные работы и услуги,
организаций кинематографии, включенные в смету на производство
кинопродукции.
Работы (услуги) по производству такой кинопродукции не
освобождаются от налога при их выполнении иными организациями и
индивидуальными предпринимателями.
При реализации (уступке, переуступке) прав на использование
(включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение
национального фильма, от налога освобождаются организации любой формы
собственности и ведомственной принадлежности (в том числе организации
кинематографии) и индивидуальные предприниматели.
6.11. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001
года не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг страховых
организаций по страхованию, сострахованию и перестрахованию,
предусмотренных подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Кодекса. Также не
подлежат обложению налогом доходы страховщиков от размещения страховых
резервов при условии их получения от осуществления операций,
предусмотренных статьей 149 Кодекса.
У страхователя не включаются в налоговую базу:
- суммы страхового возмещения, полученные страхователем при
наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования,
за исключением страхового возмещения, полученного страхователем при
страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты
товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения
работ, оказания услуг);
- средства, полученные страхователем из резерва предупредительных
мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и
страхователем, если их получение не связано с расчетами по оплате
товаров, работ, услуг.
6.12. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001
года не изменился по операциям по проведению лотерей, по организации
тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с
использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса,
предусмотренных подпунктом 8 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
При применении указанного подпункта следует иметь в виду, что
освобождение от налога распространяется только на доходы игорных
заведений в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр.
При осуществлении игорными заведениями других видов деятельности,
связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не освобожденных от
налога, объектом обложения будут являться обороты по реализации таких
товаров (работ, услуг).
При осуществлении деятельности, указанной в данном подпункте,
индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не
предоставляется.
6.13. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001
года не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг членами
коллегий адвокатов, указанных в подпункте 14 пункта 3 статьи 149
Кодекса.
При применении указанного подпункта следует учитывать, что
освобождение от налогообложения распространяется на услуги, оказание
которых членами коллегий адвокатов регламентировано специальными
законодательными актами (в частности, Законом РСФСР от 20 ноября 1980
года "Об утверждении положения об адвокатуре РСФСР").
На основании указанной нормы не облагаются налогом услуги членов
коллегии адвокатов по оказанию юридической помощи как в юридических
консультациях, специально созданных коллегиями адвокатов, так и в
других организациях.
Оказание юридических услуг лицами, не являющимися членами
коллегии адвокатов и осуществляющими деятельность в качестве
индивидуальных предпринимателей, облагается налогом в
общеустановленном порядке.
В связи с вступлением в действие Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ от налога освобождаются услуги членов коллегий
адвокатов, а также оказание услуг коллегиями адвокатов (их
учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими
профессиональной деятельности. При применении данного освобождения от
налогообложения следует учитывать положения пункта 8 статьи 149
Кодекса.
Указанное освобождение согласно статье 16 Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с 1 января
2002 г.
6.14. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001
года не изменился по операциям, связанным с выполнением научно -
исследовательских и опытно - конструкторских работ, указанных в
подпункте 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
При выполнении научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ организациями любой формы собственности и
ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями за
счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского фонда технологического
развития и образуемых для этих целей в соответствии с
законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств,
ассоциаций от уплаты налога освобождаются как основные исполнители,
занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.
Основанием для освобождения научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета,
является договор на выполнение работ с указанием источника
финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому
выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес
исполнителей и соисполнителей, о выделенных ему целевых бюджетных
средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае, если средства для
оплаты научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ
выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных
бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии
финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.
При выполнении научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ за счет средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского фонда технологического
развития и образуемых для этих целей в соответствии с
законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов
министерств, ведомств, ассоциаций, основанием для освобождения этих
работ является договор на выполнение работ с указанием источника
финансирования.
Под внебюджетными фондами министерств, ведомств, ассоциаций
понимаются внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной
власти и коммерческих организаций (зарегистрированные Министерством
науки и технологии Российской Федерации), созданные для финансирования
научных исследований и экспериментальных разработок, в порядке,
определенном Постановлением Правительства Российской Федерации от 13
октября 1999 г. N 1156 "Об утверждении порядка образования и
использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной
власти и коммерческих организаций для финансирования научных
исследований и экспериментальных разработок".
При выполнении научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе
хозяйственных договоров от уплаты налога освобождаются как головные
организации, являющиеся учреждениями образования и науки, занятые
выполнением указанных работ, так и их соисполнители, в случае, если
они также являются учреждениями образования и науки.
Под учреждением образования, выполняющим освобожденные от налога
научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы,
понимается организация любой формы собственности и ведомственной
принадлежности, осуществляющая образовательный процесс на основании
лицензии, полученной в соответствии с Законом Российской Федерации от
10.07.92 N 3266-1 "Об образовании".
Под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога научно
- исследовательские и опытно - конструкторские работы, понимается
организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности,
осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно -
техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая
в соответствии с учредительными документами научной организации, при
наличии в уставе ученого (научного, технического, научно -
технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом
объем научной и (или) научно - технической деятельности должен
составлять не менее 70 процентов общего объема выполняемых указанной
организацией работ. Иные организации и индивидуальные предприниматели,
выполняющие научно - исследовательские и опытно - конструкторские
работы на основе хозяйственных договоров, от налога не освобождаются.
6.15. При применении подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса
необходимо иметь в виду следующее.
6.15.1. При реализации путевок (курсовок) в санаторно -
курортные, оздоровительные организации и организации отдыха до 1 июля
2002 года освобождение от налогообложения предоставлялось в случае
одновременного выполнения следующих условий:
а) путевка или курсовка оформлена по форме, утвержденной Приказом
Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой
отчетности" как бланк строгой отчетности. При этом формы путевок в
санаторно - курортные организации (учреждения), путевок в детские
оздоровительные учреждения (по форме N 1), путевок в оздоровительные
учреждения (по форме N 2), курсовок в оздоровительные учреждения (по
форме N 3) приведены в приложении к названному Приказу Минфина России;
б) санаторно - курортная, оздоровительная организация или
организация отдыха, в которые реализуются путевки или курсовки,
расположены на территории Российской Федерации;
в) санаторно - курортной и оздоровительной организацией и
организацией отдыха, расположенной на территории Российской Федерации,
является организация любой формы собственности и ведомственной
принадлежности, осуществляющая деятельность по оказанию санаторно -
курортных, оздоровительных услуг и услуг отдыха на территории
Российской Федерации.
При оказании платных услуг непосредственно населению на основании
пункта 7 статьи 168 Кодекса оформляются расчетные документы и выдаются
покупателю (физическому лицу) кассовый чек или иной документ
установленной формы.
Формы путевок в соответствии с пунктом 1 Перечня отдельных
категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в
случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг),
организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности
либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты
с населением без применения контрольно - кассовых машин, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745
и Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н, являются документом
строгой отчетности, приравненным к чеку ККМ, с обязательным
заполнением всех реквизитов, указанных в упомянутых выше формах.
В связи с этим под реализацией данных путевок, форма которых
утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности,
понимается выдача путевок (расчетных документов) физическим лицам,
указанным в путевке, приобретающим за наличный расчет санаторно -
курортные, оздоровительные услуги или услуги отдыха, оказываемые
санаторно - курортными, оздоровительными организациями и организациями
отдыха, расположенными на территории Российской Федерации
(поименованными в путевке).
Реализация санаторно - курортных, оздоровительных услуг или услуг
отдыха санаторно - курортной, оздоровительной организацией или
организацией отдыха без выдачи покупателю вышеуказанной путевки
(курсовки) (бланка строгой отчетности) облагается налогом в
общеустановленном порядке.
6.15.2. В связи с вступлением в действие Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ от налога освобождается реализация услуг санаторно
- курортных и оздоровительных организаций и организаций отдыха,
расположенных на территории Российской Федерации, оформленных
путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
При применении данного освобождения от налогообложения следует
учитывать, что оформление услуг санаторно - курортных, оздоровительных
организаций и организаций отдыха путевками (курсовками), являющимися
бланками строгой отчетности, должно производиться в целях
осуществления наличных расчетов с физическим лицом (указанным в
путевке или курсовке), в стоимость которой включены санаторно -
курортные, оздоровительные услуги или услуги отдыха, оказываемые
санаторно - курортными, оздоровительными организациями или
организациями отдыха, расположенными на территории Российской
Федерации (поименованными в путевке или курсовке).
6.15.3. Указанный в пунктах 6.15.1 и 6.15.2 порядок освобождения
от налогообложения распространяется на услуги санаторно - курортных
организаций и организаций отдыха, включенные в стоимость путевки или
курсовки, при выдаче физическому лицу путевки (курсовки),
соответствующей форме, указанной в пункте 6.15.1, со всеми
заполненными реквизитами, в случае получения этими санаторно -
курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха
оплаты в безналичном порядке от организации, осуществляющей полное или
частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо. При
заполнении строки "Стоимость путевки или стоимость курсовки" (на
путевке или курсовке и на отрывном или обратном талоне к путевке или к
курсовке) в данном случае следует указать полную стоимость указанных
выше услуг, оформленных путевкой или курсовкой, и организацию,
осуществляющую полное или частичное финансирование данных услуг за это
физическое лицо.
6.15.4. Не подлежит налогообложению реализация санаторно -
курортных, оздоровительных услуг и услуг отдыха, оформленных путевками
(курсовками), являющимися бланками строгой отчетности, санаторно -
курортными, оздоровительными организациями или организациями отдыха
через посреднические организации (индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих посредническую деятельность). При этом агентские и иные
посреднические услуги по реализации санаторно - курортных,
оздоровительных услуг и услуг отдыха в санаторно - курортные,
оздоровительные организации или организации отдыха, в том числе
оформленные путевками (курсовками), являющимися бланками строгой
отчетности, облагаются налогом в общеустановленном порядке в
соответствии с пунктом 7 статьи 149 и статьей 156 Кодекса.
6.16. При применении с 1 января 2002 года абзаца второго
подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса необходимо иметь в виду
следующее.
В соответствии с указанной нормой не подлежит налогообложению
реализация (а также передача для собственных нужд) важнейшей и
жизненно необходимой медицинской техники, перечисленной под кодовыми
обозначениями, включенными в Перечень важнейшей и жизненно необходимой
медицинской техники, реализация которой на территории Российской
Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость
(далее - Перечень), утвержденный Постановлением Правительства
Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, при наличии регистрационных
удостоверений, выданных Минздравом России в установленном порядке (вне
зависимости от наличия регистрационных удостоверений Минздрава России
в качестве изделий медицинского назначения). Приведенные в названном
перечне общие группы Общероссийского классификатора продукции ОК
005-93 (ОКП), имеющие нулевое окончание, включают все изделия,
входящие в соответствующие группировки ОКП. Данное Постановление
действует с 31 января 2002 года.
Товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000
"Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции ОК
005-93 и не включенные в Перечень, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, подлежат
налогообложению по ставке 20 процентов вне зависимости от наличия
регистрационных удостоверений Минздрава России в качестве изделий
медицинского назначения.
Руководствуясь Перечнем, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, следует
принимать во внимание, что оправы очковые (код А-ОКП-944265), линзы
для коррекции зрения (код ОКП 948000) освобождаются от налога в
соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса по Перечню
линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация
которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость,
утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от
28.03.2001 N 240.
При реализации шприцев медицинских (код ОКП 943280), а также
очков и масок защитных (код А-ОКП-944266), очков солнцезащитных (код
ОКП 944201) применяется налоговая ставка в размере 20 процентов.
Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской
Федерации зарубежной важнейшей и жизненно необходимой медицинской
техники, ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации не
облагается налогом.
С 1 января 2002 года по 31 января 2002 года реализация
отечественной и зарубежной медицинской техники, включая важнейшую и
жизненно необходимую, облагается налогом по ставке 20 процентов, за
исключением случаев, предусмотренных в пункте 6.1.
Указанный порядок налогообложения (в январе 2002 года), а также
освобождения от налога (с 1 февраля 2002 года) важнейшей и жизненно
необходимой медицинской техники распространяется на лиц, указанных в
статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании статьи 156
Кодекса), реализующих такой товар.
6.17. При применении подпункта 24 пункта 2 статьи 149 Кодекса
необходимо иметь в виду следующее.
6.17.1. Порядок освобождения от налогообложения не изменился с 1
января 2001 года по операциям, связанным с оказанием услуг аптечных
организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по
изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением
солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно -
ортопедических изделий (перечисленных в Перечне технических средств,
используемых исключительно для профилактики инвалидности или
реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению
налогом на добавленную стоимость, утвержденном Постановлением
Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998 с учетом
изменений и дополнений, внесенных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 10.05.2001 N 357), и включенным в подпункт 24
пункта 2 статьи 149 Кодекса (до вступления в силу Федерального закона
от 29.05.2002 N 57-ФЗ упомянутые выше услуги были включены в подпункт
2 пункта 2 статьи 149 Кодекса).
Освобождение от налогообложения при оказании услуг по ремонту
протезно - ортопедических изделий предоставляется на основании пункта
6 статьи 149 Кодекса при наличии лицензии, выданной в соответствии с
Положением о лицензировании деятельности по оказанию протезно -
ортопедической помощи, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 13.05.2002 N 309.
При освобождении от налогообложения услуг аптечных организаций по
изготовлению лекарственных средств следует иметь в виду, что у этих
организаций должна быть лицензия и они оказываются на основании
договоров с юридическими лицами (в частности, с больницами) на
изготовление (внутриаптечное изготовление) лекарственных средств из
сырья заказчика.
6.17.2. В соответствии с подпунктом 24 пункта 2 и пунктом 6
статьи 149 Кодекса от налогообложения освобождены услуги по оказанию
протезно - ортопедической помощи при наличии соответствующей лицензии
(облагаемые налогом на добавленную стоимость до введения в действие
Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
В соответствии с Положением о лицензировании деятельности по
оказанию протезно - ортопедической помощи, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 13.05.2002 N 309 к услугам по
оказанию протезно - ортопедической помощи относятся следующие услуги:
- техническое обслуживание протезно - ортопедических изделий;
- диагностика функциональных нарушений, состояния анатомических
дефектов и реабилитационного потенциала у лиц, нуждающихся в протезно
- ортопедической помощи, с целью определения объема, вида и характера
указанной помощи;
- осуществление специальных мероприятий по подготовке к
протезированию (ортезированию), подгонке и пользованию протезно -
ортопедическими изделиями.
Оказание перечисленных выше услуг налогоплательщиками
(организациями и индивидуальными предпринимателями) освобождается от
налогообложения при наличии лицензии, выданной в соответствии с
порядком, изложенным в вышеуказанном Положении.
При применении такого освобождения от налогообложения следует
учитывать пункт 8 статьи 149 Кодекса.
Указанное освобождение от налогообложения услуг по оказанию
протезно - ортопедической помощи на основании статьи 16 Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие
с 1 января 2002 г. В связи с этим, если с покупателем произведен
соответствующий перерасчет, предусматривающий возврат суммы налога,
полученного при оказании услуги (или поступлении предоплаты), то по
итогам указанных перерасчетов с покупателем производятся в
установленном порядке перерасчеты с бюджетом.
6.18. При применении подпункта 11 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что в соответствии с Законом Российской
Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном
контроле":
а) монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой
Российской Федерации, признаются находящиеся в обращении, а также
изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде
банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и
монеты;
б) монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой
иностранного государства, являются денежные знаки в виде банкнот,
казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся
законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве
или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но
подлежащие обмену денежные знаки.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 7, 8, 10, 13:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
7. При применении абзаца 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 149
Кодекса следует учитывать, что при освобождении протезно -
ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним следует
руководствоваться перечнем товаров, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998 "Об утверждении
перечня технических средств, используемых исключительно для
профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация
которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" с
учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 10.05.2001
N 357. При этом освобождение от налога предоставляется по сырью и
материалам для изготовления указанных выше протезно - ортопедических
изделий.
Право на применение указанного освобождения от налогообложения
возникает при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих
производство и реализацию указанных товаров, лицензии, выданной в
соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от
13.05.2002 N 309.
Освобождение от налогообложения, предусмотренное абзацем 3
подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, распространяется на
налогоплательщиков (организации и индивидуальных предпринимателей),
включая посредников (на основании пункта 2 статьи 156 Кодекса).
8. При применении абзаца 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149
Кодекса следует иметь в виду, что освобождение от налога
предоставляется по техническим средствам, включая автомототранспорт,
материалам, которые могут быть использованы исключительно для
профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, включенным в
перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской
Федерации от 21.12.2000 N 998 "Об утверждении перечня технических
средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или
реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению
налогом на добавленную стоимость".
Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц,
указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании
пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 9, 11:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
9. При применении абзаца 5 подпункта 1 пункта 2 статьи 149
Кодекса необходимо иметь в виду следующее.
Освобождение от налогообложения предоставляется по линзам и
оправам для очков (за исключением солнцезащитных), включенным в
Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных),
реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную
стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской
Федерации от 28.03.2001 N 240.
Освобождение от налога очков (за исключением солнцезащитных) до
внесения изменений и дополнений в Постановление Правительства
Российской Федерации от 28.03.2001 N 240 предоставляется по очкам,
включенным в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской
техники, реализация которой на территории Российской Федерации не
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19,
при наличии у налогоплательщика регистрационного удостоверения
Минздрава России.
Данный порядок освобождения от налогообложения распространяется
на налогоплательщиков (организации и индивидуальных предпринимателей),
включая посредников (на основании пункта 2 статьи 156 Кодекса),
реализующих такой товар.
При реализации на территории Российской Федерации зарубежных
очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за
исключением солнцезащитных) от налогообложения освобождаются те очки
(за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за
исключением солнцезащитных), ввоз которых на таможенную территорию
Российской Федерации не подлежит налогообложению.
10. При применении подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что освобождение от налога распространяется на:
- оказание услуг физическим и юридическим лицам по перечню услуг,
предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию. При
определении перечня услуг, предоставляемых медицинскими организациями
и (или) учреждениями по обязательному медицинскому страхованию,
освобожденных от налогообложения, следует руководствоваться
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 октября 1999
г. N 1194 "О программе государственных гарантий обеспечения граждан
Российской Федерации бесплатной медицинской помощью", а также
утвержденными во исполнение названного Постановления Министерством
здравоохранения Российской Федерации и Федеральным фондом
обязательного медицинского страхования Методическими рекомендациями по
порядку формирования и экономического обоснования территориальных
программ государственных гарантий обеспечения граждан Российской
Федерации бесплатной медицинской помощью от 28 декабря 2000 г. N N
2510/14302-34, 5594/40-1/и. Таким образом, с 1 января 2001 года не
подлежат налогообложению услуги медицинских организаций и (или)
учреждений, оказываемые физическим и юридическим лицам в рамках
государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации
бесплатной медицинской помощью, при наличии соответствующей лицензии
на осуществление медицинской деятельности, за счет средств
обязательного медицинского страхования, а также за счет средств
бюджетов.
- оказание населению медицинскими учреждениями и (или)
организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности
и врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии
лицензии на право осуществления медицинской деятельности, услуг по
диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника
оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства
Российской Федерации от 20.02.2001 N 132;
- оказание беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и
наркологическим больным медицинскими организациями любой формы
собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися
частной медицинской практикой при наличии лицензии на право
осуществления медицинской деятельности, медицинских услуг, указанных в
этой лицензии и не включенных в вышеуказанный перечень Правительства
Российской Федерации;
- оказание населению услуг скорой медицинской помощи
соответствующими медицинскими организациями любой формы собственности
и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися частной
медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления
медицинской деятельности;
- оказание физическим и юридическим лицам услуг по дежурству у
постели больного медицинского персонала (т.е. услуг по дежурству у
постели больного, оказанных медицинскими организациями любой формы
собственности и ведомственной принадлежности, и медицинскими
работниками, занимающимися частной медицинской практикой при наличии
соответствующей лицензии);
- оказание физическим и юридическим лицам патолого -
анатомических услуг при наличии лицензии на право осуществления
медицинской деятельности;
- оказание при наличии лицензии на право осуществления
медицинской деятельности по договорам со стационарными лечебными
учреждениями и поликлиническими отделениями услуг по сбору у населения
крови;
- абзацы девятый - десятый исключены.
- оказание физическим и юридическим лицам за счет средств,
выделяемых из бюджета, ветеринарных или санитарно - эпидемиологических
услуг медицинскими организациями и (или) учреждениями при наличии
лицензии на ветеринарную деятельность или на деятельность по
проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных услуг.
Основанием для освобождения от налога ветеринарных и санитарно -
эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета, являются:
наличие лицензии;
договор на оказание ветеринарных или санитарно -
эпидемиологических услуг с указанием источника финансирования;
письменное уведомление заказчика, которому выделены средства
непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о
выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты ветеринарных и
санитарно - эпидемиологических услуг. В случае, если средства для
оплаты ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг выделены из
бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов,
основанием является справка финансового органа об открытии
финансирования этих услуг за счет соответствующих бюджетов.
Не освобождаются от налога ветеринарные и санитарно -
эпидемиологические услуги, выполняемые за счет бюджетных средств на
возвратной основе.
К медицинским организациям, перечисленными выше, в том числе
относятся медицинские пункты (подразделения), состоящие на балансе
немедицинских организаций, при наличии у организации соответствующего
кода ОКОНХ, а также Общероссийского классификатора видов экономической
деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), вводимого с 1 января 2003 года
на основании Постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст,
лицензии на осуществление медицинской деятельности и при выполнении
условий, перечисленных в пункте 4 указанной статьи.
11. При применении подпункта 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что от налога освобождаются только продукты
питания, непосредственно произведенные столовыми перечисленных ниже
учреждений при реализации этих продуктов питания в указанных
учреждениях:
- студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных
заведений, столовыми медицинских организаций в случае полного или
частичного финансирования этих организаций из бюджета или из средств
фонда обязательного медицинского страхования;
- столовыми детских дошкольных учреждений, вне зависимости от
источника финансирования.
При реализации покупных товаров вышеперечисленными столовыми
освобождение от налога не предоставляется. При отпуске перечисленными
выше столовыми на сторону блюд собственного производства освобождение
от налога также не предоставляется.
Реализация организациями общественного питания продукции
собственного производства перечисленным выше столовым или указанным
учреждениям (учебным заведениям и медицинским организациям,
финансируемым из бюджета или из средств фонда обязательного
медицинского страхования, детским дошкольным учреждениям) налогом не
облагается.
Этот порядок освобождения от налога не распространяется на
продукты питания, непосредственно произведенные столовыми учреждений и
организаций социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета
(учреждений и организаций культуры и искусства, физкультуры и спорта,
социального обеспечения и непроизводственных видов бытового
обслуживания населения).
12. При применении подпункта 6 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что от налога освобождаются услуги по
сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых
архивными учреждениями и организациями. К архивным учреждениям и
организациям относятся юридические лица любой формы собственности и
ведомственной принадлежности, создавшие в соответствии с Основами
законодательства Российской Федерации от 07.07.93 N 5341-1 "Об
архивном фонде Российской Федерации и архивах" государственные или
негосударственные архивы из архивных документов или архивных фондов и
осуществляющие архивное дело.
Услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов,
оказываемые индивидуальными предпринимателями, от налога не
освобождаются.
13. При применении подпункта 8 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что при оказании ритуальных услуг, выполнении
работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению
могил, а также при реализации похоронных принадлежностей освобождение
от налога предоставляется организациям любой формы собственности и
ведомственной принадлежности и индивидуальным предпринимателям.
От налога освобождаются только те ритуальные услуги, перечень
которых приведен в разделе "Ритуальные услуги" Общероссийского
классификатора услуг населению ОК 002-93.
От налога освобождается реализация только тех похоронных
принадлежностей (товаров), которые включены в перечень, утвержденный
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.2001 N 567
"Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых
освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость".
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 14 - 16:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
14. При применении подпункта 9 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что освобождается от налогообложения реализация
знаков почтовой оплаты (почтовых марок), лотерейных билетов по ценам,
не превышающим их номинальную стоимость.
Указанная льгота не распространяется на перепродажу знаков
почтовой оплаты и лотерейных билетов по ценам, превышающим их
номинальную стоимость, а также на посреднические услуги, связанные с
их продажей.
15. При применении подпункта 10 пункта 2 статьи 149 необходимо
учитывать положения статьи 27 Федерального закона от 05.08.2000
N 118-ФЗ (в ред. Федерального закона N 33-ФЗ от 24.03.2001), в
соответствии с которой указанный пункт вводится в действие с 1 января
2004 года.
В период с 1 января 2001 года по 1 января 2004 года освобождается
от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на
территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование
жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по
техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту,
санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства,
осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно - строительных
кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за
исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в
аренду).
Предоставление в пользование жилых помещений в домах, относящихся
к государственному жилищному фонду, муниципальному жилищному фонду и
общественному жилищному фонду, осуществляется на основании договора
найма жилого помещения.
При этом по договору найма жилого помещения одна сторона -
собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель)
- обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение
за плату во владение и пользование для проживания в нем.
В плату за предоставление в пользование жилых помещений, в целях
налогообложения, включаются определенные расходы, отраженные в
Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг
жилищно - коммунального хозяйства, утвержденной Постановлением
Госстроя России от 23.02.1999 N 9.
Таким образом, от налога на добавленную стоимость освобождается
только плата, взимаемая собственниками или управомоченными ими лицами
за предоставленные в пользование жилые помещения по договору найма.
Также от налогообложения освобождаются целевые взносы членов
жилищно - строительных кооперативов, направленные на обеспечение
технического обслуживания, текущего и капитального ремонта,
санитарного содержания, управления эксплуатацией домохозяйства в домах
жилищно - строительных кооперативов.
16. При применении подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что операции купли - продажи ценных бумаг,
осуществляемые от своего имени и за свой счет, налогом не облагаются.
Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление,
хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе
заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав
собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных
бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению налогом в
общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса от
налога освобождена реализация на территории Российской Федерации
инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты,
опционы).
В целях применения настоящего освобождения инструментами срочных
сделок признаются:
форвардные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей
прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком
его поставки;
фьючерсные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей
прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку
базового актива;
опционные контракты - контракты, связанные с уступкой прав на
будущую передачу прав и обязанностей в отношении базового актива или
контракта на поставку базового актива.
Базовым активом признается предмет срочной сделки.
При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что
в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных
сделок налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется
в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида
базового актива.
Кроме того, необходимо учитывать, что при реализации инструментов
срочных сделок от налога могут быть освобождены:
- суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы
между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой,
оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив,
являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;
- суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок до даты их
исполнения;
- суммы, полученные продавцом опциона (премия).
Также от налога могут быть освобождены купля - продажа валюты и
ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия
реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между
участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между
ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от
брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные
взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже
для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при
условии их возврата или использования этих средств по целевому
назначению.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 17 - 19:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
17. При применении подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что под некоммерческой образовательной
организацией понимается государственная (или муниципальная), а также
негосударственная образовательная организация, созданная в
организационно - правовых формах, предусмотренных гражданским
законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций,
и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на
право ведения образовательной деятельности.
Страницы: 1 2 |