Страницы: 1 2
При оказании указанными выше некоммерческими образовательными
организациями услуг в сфере образования по проведению учебно -
производственного (по направлениям основного и дополнительного
образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса
освобождение от налога предоставляется вне зависимости от того, на
какие цели направлен доход, полученный за оказание этих услуг.
При оказании услуг в сфере образования по проведению учебно -
производственного (по направлениям основного и дополнительного
образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса иными
образовательными организациями, в том числе созданными в виде
обособленных или структурных подразделений организаций, не являющихся
некоммерческими, или индивидуальными предпринимателями, освобождение
от налога не предоставляется.
Если некоммерческая организация осуществляет несколько видов
деятельности, одним из которых является образовательная деятельность,
то освобождение от налога услуг в сфере образования по проведению
учебно - производственного (по направлениям основного и
дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного
процесса, оказанных этой некоммерческой организацией, осуществляется
при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и
при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 данной статьи. Этот
порядок освобождения от налога распространяется на некоммерческие
организации, имеющие обособленные или структурные подразделения,
созданные для целей проведения образовательного процесса.
Услуги некоммерческих образовательных организаций по сдаче в
аренду имущества, в том числе недвижимого, подлежат обложению налогом
в общеустановленном порядке.
При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями
по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или
муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации
на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами и
балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями
(не относящимися к органам государственной власти и управления и
органам местного самоуправления) без органа государственной власти и
управления и органа местного самоуправления, уплату налога в бюджет
осуществляют данные некоммерческие образовательные организации, вне
зависимости от того, куда перечисляет арендатор указанную арендую
плату - на счет балансодержателя имущества (некоммерческой
образовательной организации), в бюджет или на специально открытый для
этого балансодержателя счет в органах казначейства.
При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями
по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или
муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации
на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами,
балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями
(не относящимися к органам государственной власти и управления и
органам местного самоуправления) и органами государственной власти и
управления и органами местного самоуправления, применяется порядок
уплаты налога в бюджет, указанный в пункте 3 статьи 161 главы 21
Кодекса.
18. При применении подпункта 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что ранее не относились к учреждениям культуры и
искусства, услуги которых освобождены от налога, библиотеки и музеи,
отнесенные к числу научных учреждений, а также заповедники,
национальные, природные и ландшафтные парки, оказывающие услуги и
реализующие билеты, перечисленные в данном подпункте, и освобождаемые
от налогообложения с 1 января 2001 года.
Формы входных билетов и абонементов на проводимые учреждениями
культуры и искусства театрально - зрелищные, культурно -
просветительные и зрелищно - развлекательные мероприятия и
экскурсионных билетов приравниваются в целях главы 21 Кодекса к
формам, утвержденным Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н "Об
утверждении бланков строгой отчетности" и прилагаемым к этому Приказу:
экскурсионной путевки в музей и на выставку (образец которой приведен
в приложении 1); абонемента на посещение концертов и спектаклей
(образец которого приведен в приложении 2); входного билета для
театрально - концертных, культурно - просветительных организаций и
учреждений (образец которой приведен в приложении 3 к данному
Приказу).
Под учреждениями культуры и искусства, перечисленными в данном
подпункте, понимаются организации любой формы собственности и
ведомственной принадлежности.
При оказании перечисленных в данном подпункте услуг в сфере
культуры и искусства иными организациями, имеющими в качестве
обособленных или структурных подразделений библиотеку, музей, клуб и
т.п., освобождение от налога предоставляется при наличии у организации
соответствующего кода ОКОНХ, а также Общероссийского классификатора
видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), вводимого
с 1 января 2003 года на основании Постановления Госстандарта России от
6 ноября 2001 г. N 454-ст и при обеспечении требований,
предусмотренных пунктом 4 данной статьи.
При оказании перечисленных выше услуг в сфере культуры и
искусства индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не
предоставляется.
19. При применении подпунктов 22 и 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса
необходимо иметь в виду следующее.
Согласно порядку, указанному в данных подпунктах, от налога
освобождаются услуги, непосредственно относящиеся к обслуживанию
воздушных судов в аэропортах, морских судов и судов внутреннего
плавания в период стоянки в портах.
К работам (услугам) по обслуживанию морских судов и судов
внутреннего плавания в период стоянки в портах относятся работы
(услуги), непосредственно связанные с обслуживанием указанных судов в
период стоянки в портах (включая услуги по ремонту судов, водолазные
работы, сюрвейерские и шипчандлерские услуги, а также другие подобные
работы и услуги).
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 20:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
20. При применении подпункта 1 пункта 3 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что религиозным объединением в Российской
Федерации признается добровольное объединение граждан Российской
Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на
территории Российской Федерации, образованное в целях совместного
исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой
цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других
религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное
воспитание своих последователей.
При этом религиозные объединения могут создаваться в форме
религиозных групп и религиозных организаций.
Религиозной организацией признается добровольное объединение
граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных
основаниях проживающих на территории Российской Федерации,
образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и
в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве
юридического лица.
Для реализации своих уставных целей и задач религиозные
организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и
создавать собственные предприятия (организации) в порядке,
устанавливаемом законодательством Российской Федерации.
Указанное в данном подпункте налоговое освобождение
распространяется на организации, находящиеся в собственности
религиозных организаций (объединений), и хозяйственные общества,
уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада
религиозных организаций (объединений).
Также при применении указанного пункта необходимо иметь в виду,
что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
реализация (передача для собственных нужд) только тех предметов
религиозного назначения, которые включены в перечень, утвержденный
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 N 251
"Об утверждении перечня предметов религиозного назначения,
производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках
религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд)
которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость".
Не подлежит налогообложению только та религиозная литература, которая
включена в вышеназванный Перечень.
Не подлежит освобождению от налогообложения реализация (передача
для собственных нужд) изделий, признаваемых подакцизными товарами и
минеральным сырьем в соответствии со статьей 181 Кодекса.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 21:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 3 - Приказ МНС от
06.08.02 N БГ-3-03/412, 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
21. При применении освобождения от налогообложения организациями,
перечисленными в подпункте 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса, следует
иметь в виду, что торговая, брокерская и посредническая деятельность
всех перечисленных в указанном подпункте организаций (за исключением
посреднической деятельности по реализации товаров (услуг), указанных в
пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149
Кодекса), облагается налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Перечень товаров, операции по производству и реализации которых
организациями, перечисленными в подпункте 2 пункта 3 статьи 149
Кодекса, не подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость,
утвержден Правительством Российской Федерации 22.11.2000 N 884.
С введением в действие указанной нормы организации, среди
работников которых инвалиды составляют не менее 50 процентов, а их
доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, имеют право на
налоговое освобождение вне зависимости от территориальной сферы
деятельности общественных организаций, сформировавших их уставной
капитал.
При определении права на освобождение от налогообложения
указанными организациями среднесписочная численность работников
определяется в соответствии с Инструкцией Госкомстата от 07.12.98 N
121 "По заполнению организациями сведений о численности работников и
использовании рабочего времени в формах федерального государственного
статистического наблюдения", согласно которой при ее определении не
учитывается численность внешних совместителей и лиц, не состоящих в
штате, выполняющих работы по договорам гражданско - правового
характера.
В целях определения права на освобождение принимаются фактические
показатели среднесписочной численности работающих на конец налогового
периода.
От налога на добавленную стоимость не освобождается реализация
товаров, работ, услуг общественными объединениями - участниками союза
общественных организаций инвалидов, если эти объединения не имеют
статус общественных организаций инвалидов.
Абзац исключен.
Абзацы седьмой - восьмой исключены.
22. При применении подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что предусмотренное этим подпунктом освобождение
распространяется только на операции банков. При этом под термином
"банки" следует понимать в соответствии со ст. 11 Кодекса коммерческие
банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального
банка Российской Федерации.
К освобождаемым операциям банков относятся банковские операции,
предусмотренные статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О
банках и банковской деятельности", а также ряд сделок, которые ранее
подлежали обложению налогом.
При этом от налогообложения, в частности, освобождаются:
22.1. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц
во вклады:
- привлечение денежных средств как в рублях, так и в иностранной
валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на
определенный срок);
- зачисление привлеченных денежных средств на расчетные
(текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение
третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и
пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);
- оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих
наличие вклада.
22.2. Размещение привлеченных денежных средств организаций и
физических лиц от имени банков и за их счет:
- кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение
ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;
- операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе
открытой кредитной линии;
- депозиты, размещенные в других банках.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 22.3, 22.5:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
22.3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных,
юридических и физических лиц, включая:
- оформление документов, связанное с открытием и ведением
банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета;
начисление процентов по средствам на счетах);
- выдачу выписок по счетам;
- снятие копий (дубликатов) со счетов;
- выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов
по ведению счетов;
- переоформление счетов;
- выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;
- направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов;
изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов
в другой банк;
- оформление документов, связанных с закрытием банковских счетов
клиентов.
22.4. Осуществление расчетов по поручению физических и
юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их
банковским счетам:
- аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование,
подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);
- инкассовые операции (выдача документов против акцепта или
платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или
платежа, пересылка или возврат банку - корреспонденту документов,
выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий
инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка
документов на инкассо);
- переводные и клиринговые операции.
22.5. Осуществление расчетов платежными поручениями, чеками,
аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными; расчеты по системе
электронной связи;
- ведение документарных операций;
- осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам
физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими
организациями;
- межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом -
эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также
расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием
банковских карт, включая расчеты между эмитентом - клиентом,
эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией
торговли;
- абзац исключен.
22.6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц:
- прием (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты
коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и
прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации
(предприятия), на который зачисляются принятые платежи);
- выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных
денег, банкнот, монет;
- оформление кассовых документов;
- размен денежной наличности и иностранной валюты;
- обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного
денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки
того же государства;
- обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного
иностранного государства на наличную иностранную валюту другого
иностранного государства.
22.7. Купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной
формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли -
продажи иностранной валюты).
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 22.8, 23:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
22.8. Привлечение драгоценных металлов во вклады (до
востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц:
открытие и ведение обезличенных металлических счетов (за исключением
металлических счетов ответственного хранения драгоценных металлов),
включая зачисление драгоценных металлов на счет, возврат со счета,
перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов, зачисление
на металлические счета при физической поставке драгоценных металлов, а
также зачисление на металлические счета драгоценных металлов,
проданных клиенту. У банка, реализующего драгоценные металлы и
зачисляющего их на металлический счет клиента, при изъятии их клиентом
из хранилища банка возникает обязанность по уплате налога в том
налоговом периоде, в котором они изымаются клиентом.
Размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на
депозитные счета, открытые в других банках.
22.9. Выдача банковских гарантий.
22.10. Осуществление переводов денежных средств по поручению
физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых
переводов).
22.11. Следует учитывать, что ранее облагались налогом, но
подлежат освобождению с 1 января 2001 года следующие сделки банков:
- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих
исполнение обязательств в денежной форме;
- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы
"клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и
обучение обслуживающего указанную систему персонала.
23. При применении подпункта 5 пункта 3 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что от налога освобождается осуществление
отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с
законодательством Российской Федерации вправе их совершать без
лицензии Центрального банка Российской Федерации.
Указанное освобождение от налога распространяются на следующие
операции:
- осуществление кредитных операций (за исключением услуг по
хранению имущества, принятого в залог, его оценке и др.) ломбардами,
имеющими лицензию на этот вид деятельности;
- предоставление, в установленном законодательством Порядке,
органами федеральной государственной службы занятости населения
кредитов работодателям на организацию дополнительных рабочих мест;
- предоставление, в установленном законодательством Порядке,
кредитов фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого
предпринимательства.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 24, 25, 25.2:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
24. В целях применения подпункта 6 пункта 3 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что при реализации изделий народных
художественных промыслов признанного художественного достоинства (за
исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в
порядке, установленном Постановлением Правительства Российской
Федерации от 18 января 2001 г. N 35 "О регистрации образцов изделий
народных художественных промыслов признанного художественного
достоинства", с учетом изменения на 2001 год в порядке регистрации,
изложенного в Постановлении Правительства Российской Федерации от
07.12.2001 N 857, освобождение от налога предоставляется организациям
любой формы собственности и индивидуальным предпринимателям.
Услуги по реализации указанных изделий на основе договоров
поручения, договоров комиссии или агентских договоров налогом не
облагаются.
Не подлежит освобождению от налогообложения реализация изделий,
признаваемых подакцизными ювелирными изделиями в соответствии с
подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 25:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
25. В соответствии с подп. 9 п. 3 ст. 149 Кодекса от
налогообложения освобождается реализация драгоценных камней в сырье
(за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям
независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт.
Обработкой признается производство ограненных вставок для
ювелирных изделий, полуфабрикатов и изделий технического назначения.
Драгоценными камнями, кроме алмазов, признаются в соответствии с
Законом РФ от 26.03.98 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных
камнях" изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный
жемчуг в сыром (естественном) виде. К драгоценным камням
приравниваются также уникальные янтарные образования, не
подвергавшиеся обработке.
Оценка отобранных добывающими организациями уникальных янтарных
образований производится экспертной комиссией, образуемой
Министерством финансов Российской Федерации. Решение экспертной
комиссии оформляется протоколом, утверждаемым Министром финансов
Российской Федерации.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской
Федерации от 27 июня 1996 г. N 759 "Об утверждении положения о
совершении сделок с природными драгоценными камнями на территории
Российской Федерации" совершение сделок с сырыми несортированными
драгоценными камнями на территории Российской Федерации не
допускается.
Сортировка и первичная классификация драгоценных камней -
завершающая часть процесса обогащения, позволяющая на основании
утвержденных коллекций типовых образцов и классификаторов выделить из
извлеченного минерального сырья драгоценные камни, а также разделить
их на отдельные сорта, соответствующие принятым на мировом рынке.
Освобождение по реализации драгоценных камней в сырье
предоставляется при условии последующей продажи на экспорт
обрабатывающими предприятиями своей продукции, тогда как по другим
товарам (работам, услугам) освобождение предоставляется только после
подтверждения факта реального экспорта.
Организации, реализующие драгоценные камни, имеют право
осуществлять реализацию их в сырье на внутреннем рынке обрабатывающим
организациям без начисления налога при наличии в договорах
обязательств обрабатывающих организаций реализовать произведенную
продукцию на экспорт. В последующем экспорт указанной продукции должен
быть подтвержден в установленном порядке.
Абзац исключен.
Налоговые органы могут проконтролировать реальность исполнения
договорных условий и правомерность использования вышеуказанного
освобождения от налога при проведении налоговых проверок, включая
встречные проверки организаций, как реализующих драгоценные камни в
сырье, так и обрабатывающих, согласно части первой Кодекса.
При реализации обрабатывающими организациями драгоценных камней
на внутреннем рынке, а не на экспорт у организаций, реализующих
драгоценные камни в сырье, операции по их реализации облагаются
налогом на общих основаниях.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 25.1:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
25.1. По операциям реализации необработанных алмазов
обрабатывающим предприятиям всех форм собственности освобождение
предоставляется в соответствии с подпунктом 10 пункта 3 статьи 149
Кодекса. При этом необработанными алмазами в соответствии с Законом
Российской Федерации от 26.03.98 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и
драгоценных камнях" признаются природные алмазы.
25.2. В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса
от налога освобождаются операции по реализации руды, концентратов и
других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и
отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и
аффинажа. Условие реализации руды, концентратов и других промышленных
продуктов для производства драгоценных металлов и аффинажа отражается
в договоре по переходу права собственности на минеральное сырье,
содержащее драгоценные металлы. Производство драгоценных металлов -
извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд,
концентратов и других полуфабрикатов, содержащих драгоценные металлы,
а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж
драгоценных металлов.
В соответствии с пунктом 6 статьи 149 Кодекса, освобождение от
налогообложения применяется при наличии у налогоплательщиков
соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подпадающей
под лицензирование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 25.09.98
N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" оптовая
торговля драгоценными металлами относится к тем видам деятельности, на
осуществление которых необходимо наличие отдельных лицензий. В
Федеральном законе от 26.03.98 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и
драгоценных камнях" определено, что драгоценные металлы могут
находиться в любом состоянии, виде, в том числе в сырье, сплавах,
полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях.
Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов,
содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов
освобождается от налога при наличии у продавца лицензии на оптовую
торговлю драгоценными металлами.
Освобождение от налогообложения реализации услуг по переработке
давальческого сырья, в том числе промышленных продуктов, содержащих
драгоценные металлы, действующим законодательством не предусмотрено.
Абзацы 3 и 4 подпункта 25.2 утрачивают силу с момента введения в
действие Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании
отдельных видов деятельности".
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 25.3:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
25.3. В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса
от налога освобождаются операции по реализации драгоценных металлов в
слитках банками при условии, что эти слитки остаются в одном из
сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей,
хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах
банков).
Под банками, в соответствии со статьей 11 Кодекса,
подразумеваются коммерческие банки, имеющие лицензию (разрешение)
Центрального банка Российской Федерации на совершение операций с
драгоценными металлами.
26. При применении подпункта 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что налогом не облагается передача товаров
(выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках
благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за
исключением подакцизных товаров.
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная
деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной
или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам
имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению
работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Передача товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте, не
подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при
представлении в налоговые органы следующих документов:
- договора (контракта) налогоплательщика с получателем
благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение
работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной
деятельности;
- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем
благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг);
- актов или других документов, свидетельствующих о целевом
использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках
благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Если получателем благотворительной помощи является физическое
лицо, в налоговый орган представляется документ, подтверждающий
фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг).
Направление денежных и других материальных средств, оказание
помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка
политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной
деятельностью не являются.
27. При применении порядка освобождения от налога,
предусмотренного подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 Кодекса, следует
иметь в виду, что формы входных билетов на проводимые организациями
физической культуры и спорта спортивно - зрелищные мероприятия
приравниваются в целях главы 21 Кодекса к формам входных билетов для
посещения спортивно - массовых мероприятий, образцы которых утверждены
Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н и содержатся в приложении
3 к данному Приказу.
При реализации таких входных билетов индивидуальными
предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
При оказании организациями любой формы собственности и
ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями,
являющимися собственниками спортивных сооружений, услуг по
предоставлению в аренду указанных спортивных сооружений организациям
физической культуры и спорта для проведения ими спортивно - зрелищных
мероприятий налог не взимается.
28. При применении подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит
налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств.
Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается
налогом.
29. При применении подпункта 19 пункта 3 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года работы и услуги в
области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной
основе, подлежат налогообложению, за исключением работ (услуг) по
тушению лесных пожаров, выполняемых и оказываемых на договорной основе
лицами, указанными в статье 143 Кодекса.
Освобождение от налогообложения работ (услуг) по тушению лесных
пожаров распространяется на работы (услуги), выполняемые как
предприятиями, организациями и учреждениями, на которых возложена
охрана и защита лесов, так и привлекаемыми организациями и
индивидуальными предпринимателями.
С 1 января 2001 года подлежат обложению налогом:
- пожарно - техническая продукция;
- материалы и комплектующие изделия, используемые для
производства пожарно - технической продукции, а также для выполнения
работ и оказания услуг в области пожарной безопасности.
30. При применении подпункта 20 пункта 3 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что в отношении организаций, занимающихся
производством сельскохозяйственной продукции, не подлежат
налогообложению следующие операции:
- реализация продукции собственного производства в счет
натуральной оплаты труда;
- реализация продукции собственного производства в счет
натуральных выдач для оплаты труда;
- реализация продукции собственного производства для
общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные
работы.
Указанные операции освобождаются от налогообложения при условии,
что удельный вес доходов от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов от
общей суммы доходов, полученных организацией, за отчетный налоговый
период.
Стоимость освобождаемых от налогообложения операций учитывается
при исчислении удельного веса доходов от реализации
сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов, полученных
организацией за отчетный налоговый период.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 31, 32, 32.1:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
31. В целях определения налоговой базы в случае отмены
освобождения от налогообложения или отнесения налогооблагаемых
операций к операциям, не подлежащим налогообложению, необходимо
руководствоваться порядком, изложенным в пункте 8 статьи 149 Кодекса.
32. При применении статьи 153 Кодекса необходимо
руководствоваться следующим.
32.1. Пунктом 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что при
определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ,
услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг),
полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату
ценными бумагами.
Не учитываются при определении налоговой базы:
- денежные средства, перечисляемые исполнительному органу
организации дочерними и зависимыми обществами из прибыли, оставшейся в
их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам,
при условии, что они расходуются по утвержденной смете для
осуществления централизованных функций по управлению всеми
организациями (дочерними и зависимыми обществами), входящими в состав
акционерного общества, а также для формирования централизованных
финансовых фондов (резервов);
- денежные средства, перечисляемые исполнительным органом
организации своим дочерним и зависимым обществам из централизованных
финансовых фондов (резервов), сформированных за счет прибыли,
оставшейся в распоряжении организации после окончательных расчетов с
бюджетом, в качестве вторичного перераспределения прибыли для
расходования по целевому назначению;
- денежные средства (за исключением вознаграждения), поступившие
на расчетный счет или в кассу комиссионера, агента или поверенного по
договору поручения, комиссии, агентскому договору в пользу комитента,
принципала и (или) доверителя. Указанные денежные средства (в полном
объеме, т.е. с учетом вознаграждения комиссионера, агента или
поверенного) в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 167 Кодекса
учитываются комитентом, принципалом или доверителем при определении
налоговой базы;
- денежные средства, поступившие в виде целевых средств из
бюджетов различных уровней бюджетополучателям - заказчикам на
финансирование выполняемых исполнителями работ (услуг). Такие средства
не облагаются налогом только в момент их зачисления на счета
организаций - бюджетополучателей, являющихся заказчиками указанных
работ (услуг). Выполненные исполнителями работы (оказанные услуги) за
счет вышеуказанных средств подлежат налогообложению (освобождению от
налогообложения) в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса. При получении исполнителями от вышеуказанных
заказчиков данных денежных средств за предстоящее выполнение работ
(услуг) указанные денежные средства включаются в налоговую базу на
основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса;
- денежные средства, поступившие в виде целевых средств из
бюджетов различных уровней бюджетополучателям на приобретение товаров
(работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы.
Суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ,
услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются
за счет вышеназванных источников;
- денежные средства в виде поступлений из бюджетов различных
уровней бюджетополучателями на возвратной основе. В случае если
организация - бюджетополучатель будет приобретать за счет бюджетных
средств, полученных на возвратной основе, товары (работы, услуги), то
сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке. При
отсутствии возврата в бюджет указанных денежных средств суммы налога,
уплаченные при приобретении этих товаров (работ, услуг), включая
основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет данных
бюджетных средств;
- денежные средства в виде целевых поступлений на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или)
физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг), и использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:
а) осуществленные в соответствии с законодательством о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства (коллегии
адвокатов, нотариальные палаты и иные аналогичные объединения),
отчисления в фонд коллегии адвокатов, паевые вклады, а также денежные
средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с
коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными
организациями социально - культурных и других мероприятий,
предусмотренных их уставной деятельностью;
б) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций;
в) денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих
благотворительную деятельность в рамках Федерального закона от
11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и
благотворительных организациях".
Положения пункта 32.1 применяются при условии, что учет получения
и расходования целевых поступлений в денежной форме осуществляется
отдельно от иной деятельности организации.
При применении пункта 32.1 необходимо иметь в виду, что не
является целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций
выручка от реализации некоммерческой организацией имущества, ранее
полученного в качестве взносов, вкладов, пожертвований или
благотворительной помощи от организаций, в том числе осуществляющих
благотворительную деятельность. Реализация некоммерческой организацией
указанного имущества подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 32.2:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
32.2. В соответствии с п. 3 ст. 153 Кодекса при определении
налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной
валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или
на дату фактического осуществления расходов.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) за
иностранную валюту определяется налогоплательщиком пересчетом выручки
в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата реализации
товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой
налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в
соответствии со статьей 167 Кодекса.
Исходя из данной нормы Кодекса при получении налогоплательщиком
авансовых или иных платежей в иностранной валюте в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма
пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления
данных авансовых или иных платежей. При этом суммы налога, начисленные
налогоплательщиком с суммы авансовых и иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
подлежащих налогообложению, при последующей отгрузке товара
(выполнении работы, оказании услуги) подлежат вычету.
Для налогоплательщиков, определяющих дату возникновения
обязанности по уплате налога по мере отгрузки, налоговая база при
реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется
путем пересчета стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в рубли
по курсу Банка России на дату отгрузки.
Для налогоплательщиков, определяющих дату возникновения
обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств
выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу
Банка России на дату ее получения.
Налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161 Кодекса, при
реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, определяемая
налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового
агента в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату реализации товаров (работ, услуг), т.е.
на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату
товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщика.
Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при
реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по
курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического
осуществления расходов (в том числе, если эти расходы являются
авансовыми или иными платежами), вне зависимости от принятой учетной
политики для целей налогообложения.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 33, 33.1, 33.2-40:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
33. При применении ст. 154 Кодекса следует учитывать следующее.
33.1. Налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 154 Кодекса
необходимо определять с учетом положений ст. 40, согласно которой для
целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг),
указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается,
что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным
регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с
законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения
принимаются указанные цены (тарифы).
33.2. При применении пункта 2 статьи 154 Кодекса необходимо иметь
в виду следующее.
Суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на
покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением
государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых
отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством,
не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Суммы налога, уплаченные по материальным ресурсам (товарам,
работам или услугам), используемым для производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг (при реализации которых применяются
государственные регулируемые цены или вышеуказанные льготы), подлежат
вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 Кодекса.
Возникающая разница подлежит возмещению (зачету) из бюджета в
установленном порядке.
В целях правильного исчисления налога при реализации товаров
(работ, услуг), по которым применяются государственные регулируемые
цены или вышеуказанные льготы, налогоплательщикам следует обеспечить
раздельный учет выручки от реализации таких товаров (работ, услуг) от
иной деятельности организации.
При предоставлении дотации из бюджетов всех уровней на покрытие
разницы между государственной регулируемой ценой и отпускной
(льготной) ценой в связи с предоставлением отдельным категориям
потребителей услуг по сниженным ценам в соответствии с
законодательством органов государственной власти субъектов Российской
Федерации, актами органов местного самоуправления, сумма указанной
дотации включается в налоговую базу на основании статьи 162 Кодекса.
33.3. Согласно п. 3 ст. 154 Кодекса при реализации имущества,
подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая
база определяется как разница между ценой реализуемого имущества,
определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса с учетом налога,
акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и
без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого
имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
К такому имуществу, в частности, относятся:
- имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств
целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС,
который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего
источника;
- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по
стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;
- приобретенное имущество, используемое при осуществлении
операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса;
- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с
учетом налога;
- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до
1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом
налога.
33.4. При применении пункта 4 статьи 154 Кодекса необходимо
учитывать, что данный порядок определения налоговой базы
распространяется на операции по перепродаже налогоплательщиками
сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупаемых
только у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, в
соответствии с Перечнем сельскохозяйственной продукции и продуктов ее
переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у
физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383.
34. При применении ст. 156 Кодекса необходимо учитывать, что
суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитентов
(доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм,
причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в
налоговую базу не включаются.
Суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от
покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением сумм, причитающихся
им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не
включаются.
35. При применении пункта 5 статьи 157 Кодекса следует иметь в
виду, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от
иностранных покупателей за реализацию им услуг международной связи, не
учитываются при определении налоговой базы.
36. При применении статьи 161 Кодекса необходимо иметь в виду
следующее.
36.1. При исчислении налога налоговыми агентами, перечисленными в
пунктах 2, 3 статьи 161 Кодекса, следует иметь в виду, что в случае,
когда лица признаются налоговыми агентами, исчислять и уплачивать
налог в бюджет обязаны не только плательщики налога, но и лица,
которые не являются плательщиками данного налога, т.к. пунктом 2
статьи 161 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они
обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой
налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
Право на вычет (возмещение) сумм налога, которые были удержаны
налоговыми агентами, перечисленными в пунктах 2, 3 статьи 161 Кодекса,
из сумм, выплачиваемых продавцу, и перечислены в бюджет,
распространяется только на тех из них, которые являются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, состоящими на
учете в налоговых органах (пункт 3 статьи 171 Кодекса) и
осуществляющими операции, облагаемые налогом.
Указанный налоговый агент предъявляет к вычету суммы налога
только в том случае, если им удержана сумма налога из дохода,
выплачиваемого продавцу товаров (работ, услуг), и перечислена в бюджет
в том налоговом периоде, когда приобретенные товары (выполненные
работы, оказанные услуги) оприходованы (отражены в учете) и оплачены.
Для подтверждения правомерности осуществления вычета налога при
приобретении облагаемых товаров (работ, услуг) должны быть выполнены
также условия, установленные пунктом 1 статьи 172 Кодекса, а именно:
суммы налога должны быть выделены отдельной строкой во всех первичных
документах, при наличии счета - фактуры, оформленного в соответствии с
требованиями статьи 169 Кодекса.
Налоговый агент при приобретении товаров (работ, услуг) в счете -
фактуре указывает полную стоимость приобретаемых товаров (работ,
услуг) с учетом налога, который включается в декларацию того
налогового периода, в котором произведена регистрация счета - фактуры
в книге продаж.
При возникновении у налогоплательщика, признаваемого налоговым
агентом, права на вычет сумм налога, удержанных из сумм, выплачиваемых
продавцу, данный счет - фактура регистрируется в книге покупок в том
налоговом периоде, в котором была уплачена соответствующая сумма
налога в бюджет за приобретенные и оприходованные (отраженные в учете)
товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Суммы налога, исчисленные, удержанные у налогоплательщика и
уплаченные в бюджет указанными выше налоговыми агентами, не подлежат
вычету, а в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса учитываются в
стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных
средств и нематериальных активов, организациями, перешедшими на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; организациями
и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от
исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в
соответствии со статьей 145 Кодекса, а также организациями и
индивидуальными предпринимателями, осуществляющими операции, не
признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) согласно пункту 2
статьи 146 Кодекса.
Также не подлежат вычету суммы налога, исчисленные, удержанные у
налогоплательщика и уплаченные в бюджет указанными выше налоговыми
агентами, при использовании ими приобретенных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации (передаче
для собственных нужд) товаров (работ, услуг), операции по реализации
(передаче) которых не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 149 Кодекса.
36.2. Исключен.
36.2. При применении пункта 3 статьи 161 Кодекса необходимо иметь
в виду следующее.
При аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской
Федерации и муниципального имущества арендатор признается налоговым
агентом только в случае, если услуга по предоставлению такого
имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления
или органом местного самоуправления, то есть арендодателем является
орган государственной власти и управления или орган местного
самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной
власти и управления (или орган местного самоуправления) и
балансодержатель данного имущества, не являющийся органом
государственной власти и управления или органом местного
самоуправления.
36.3. При применении пункта 4 статьи 161 Кодекса необходимо иметь
в виду следующее.
При реализации на территории Российской Федерации конфискованного
имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а
также ценностей, перешедших по праву наследования государству,
налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные
предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного
имущества.
Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества
(ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с
учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж.
При исчислении налога такими налоговыми агентами следует иметь в
виду, что в случае, когда указанные выше лица признаются налоговыми
агентами, обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет возникает
вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности
налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.
Право на вычет (возмещение) сумм налога, которые были уплачены
при приобретении материальных ресурсов для осуществления указанной
выше реализации, возникает у данного налогового агента в соответствии
и на основаниях, предусмотренных для налогоплательщиков налога на
добавленную стоимость. При реализации (отгрузке оплаченного)
вышеупомянутого имущества или при получении предоплаты в счет
предстоящей реализации (отгрузки) данного имущества указанными
налоговыми агентами выписываются в установленном порядке счета -
фактуры и регистрируются в книге продаж.
37. При применении ст. 162 Кодекса необходимо учитывать, что в
соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса при исчислении налоговой
базы в нее включаются следующие суммы:
37.1. Любые получаемые организациями денежные средства, если их
получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том
числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих
поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения
банков либо в кассу.
В целях применения указанной статьи следует иметь в виду, что
ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а
также право требования дебиторской задолженности), полученные
поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую
базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. В случае
если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)
организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как
при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и
их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того
периода, в котором получены эти денежные средства.
У организации - продавца товаров (работ, услуг), получившей от
покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку товаров (работ,
услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к
третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с
полученного аванса возникает у поставщика только в том случае, если до
отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, то
есть третьего лица, будут получены денежные средства.
Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг):
- при реализации, выполнении работ, оказании услуг,
предусмотренных подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса товаров,
длительность производственного цикла изготовления которых составляет
свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются
Правительством Российской Федерации);
- при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
не является территория Российской Федерации;
- при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения).
37.2 - 37.6. Исключены.
37.2. Денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по
векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер
процента, рассчитанного, исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации.
При применении указанного подпункта следует иметь в виду, что
денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям
(в т.ч. и по векселю третьего лица), полученным организацией в
качестве оплаты товаров (работ, услуг), увеличивают налогооблагаемую
базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в
соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые
производятся расчеты процента вне зависимости от того, кто производит
оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик,
указанный в векселе).
37.3. При применении подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса
необходимо учитывать, что денежные средства, полученные
налогоплательщиком в связи с расчетами по оплате товаров (работ,
услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164
Кодекса, до момента выполнения условий, определенных пунктом 9 статьи
167 Кодекса, увеличивают налоговую базу того периода, в котором
получены эти денежные средства.
37.10. Исключен.
38. При определении суммы выручки от реализации товаров (работ,
услуг) для целей применения пункта 2 статьи 163 Кодекса следует
руководствоваться пунктом 2.2 настоящих Методических рекомендаций.
39. При применении ст. 164 Кодекса необходимо учитывать следующие
особенности.
39.1. При применении подпунктов 1 - 4 пункта 1 статьи 164 Кодекса
следует руководствоваться нормами, предусмотренными статьей 13
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, Федеральным законом от
22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации договора о Таможенном союзе и Едином
экономическом пространстве" и двухсторонними соглашениями между
Правительством Российской Федерации и правительствами государств -
участников СНГ о принципах взимания косвенных налогов во взаимной
торговле.
39.2. Налогообложение работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса
подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного
и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг)
непосредственно в космическом пространстве, производится по налоговой
ставке 0 процентов.
При применении данного пункта необходимо учитывать, что работы
(услуги), выполняемые (оказываемые) российскими налогоплательщиками
непосредственно в космическом пространстве, а также на земле, если они
технологически обусловлены и неразрывно связаны с осуществлением работ
(услуг) непосредственно в космическом пространстве, как для российских
организаций, так и для зарубежных организаций, облагаются налогом по
налоговой ставке 0 процентов.
39.3. При реализации драгоценных металлов, предусмотренных
подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы в
соответствии с п. 8 ст. 165 Кодекса представляются контракт (копия
контракта) на реализацию драгоценных металлов, документы (их копии),
подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду
драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации,
Центральному банку Российской Федерации, банкам. Документы по
реализации драгоценных камней не представляются, т.к. налогообложение
по налоговой ставке 0 процентов при реализации драгоценных камней не
предусмотрено.
39.4. При применении подпункта 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса
необходимо учитывать, что припасами в целях применения указанного
подпункта признаются только топливо и горюче - смазочные материалы,
которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и
морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
39.5. В целях применения пункта 2 статьи 164 Кодекса необходимо
иметь в виду следующее.
39.5.1. При определении размеров в отношении детских товаров,
перечисленных в подпункте 2 пункта 2 данной статьи Кодекса, следует
руководствоваться действующими государственными стандартами Российской
Федерации.
39.5.2. При реализации с 1 января 2002 года на территории
Российской Федерации периодических печатных изданий, за исключением
периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
соответствующей книжной продукции (учебной и научной, а также
связанной с образованием, наукой и культурой, не являющейся рекламной
и эротической); лекарственных средств, включая лекарственные
субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий
медицинского назначения; на основании подпунктов 3 и 4 пункта 2 статьи
164 Кодекса применяется налоговая ставка 10 процентов. При этом коды
видов продукции, перечисленных в пункте 2, в соответствии с
Общероссийским классификатором продукции, Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности определяются Правительством
Российской Федерации.
До утверждения Правительством Российской Федерации вышеназванных
кодов с 1 января 2002 года при реализации:
- периодических печатных изданий, за исключением периодических
печатных изданий рекламного или эротического характера, - кодами
Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в пункте 1
письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 "Разъяснение
о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации
и книжной продукции", зарегистрированного в Минюсте России 14.06.1996
N 1106;
- учебной и научной книжной продукции, а также книжной продукции,
связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением
периодических печатных изданий рекламного или эротического характера,
- кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в
пункте 1 письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393.
Применение налоговой ставки 10 процентов при реализации не
рекламной и не эротической книжной продукции, связанной с
образованием, наукой и культурой, на основании статьи 16 Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие
с 1 января 2002 г. В связи с этим в случае если с покупателем
произведен соответствующий перерасчет, предусматривающий возврат
излишней суммы налога, полученной при реализации такой книжной
продукции (или поступлении предоплаты), то по итогам указанных
перерасчетов с покупателем производятся в установленном порядке
перерасчеты с бюджетом;
- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том
числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в
целях применения налоговой ставки 10 процентов следует
руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции,
перечисленными в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10
апреля 1996 года N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от
налога на добавленную стоимость медицинской продукции",
зарегистрированном в Минюсте России 07.05.1996 N 1081.
39.5.3. До утверждения Правительством Российской Федерации
соответствующего перечня к периодическим печатным изданиям, облагаемым
по налоговой ставке 10 процентов (за исключением периодических
печатных изданий рекламного или эротического характера), относится
периодическая печатная продукция полиграфической промышленности,
перечисленная под кодовыми обозначениями Общероссийского
классификатора продукции ОК 005-93:
95 1000 - газеты;
95 2000 - периодические и продолжающиеся издания (журналы,
сборники, бюллетени).
В целях настоящего подпункта Кодекса к периодическим печатным
изданиям рекламного характера относятся периодические печатные
издания, в которых реклама (рекламная информация) превышает 40
процентов объема одного номера периодического печатного издания.
Налогообложению по ставке 10 процентов подлежит реализация на
территории Российской Федерации зарубежных периодических печатных
изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или
эротического характера, ввоз которых на таможенную территорию
Российской Федерации облагается налогом по ставке 10 процентов.
39.5.4. До утверждения Правительством Российской Федерации
соответствующего перечня к книжной продукции, связанной с
образованием, наукой и культурой, включая учебную и научную книжную
продукцию, реализация которой облагается по налоговой ставке 10
процентов (за исключением книжной продукции рекламного и эротического
характера), относятся книги и брошюры, являющиеся продукцией
полиграфической промышленности, перечисленные под следующими кодовыми
обозначениями Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93:
95 3000 - книги и брошюры;
95 4010 - издания репродукционные, нотные;
95 4110 - альбомы по искусству;
95 4130 - альбомы, атласы;
95 6000 - нотные издания;
95 7310 - календари отрывные ежедневные;
95 9000 - издания для слепых.
При этом при реализации с 1 января 2002 года изданий
картографических, которым в установленном порядке (до внесения
Изменений N 41/2001 ОКП, утвержденных Госстандартом РФ 01.11.2001) был
присвоен код ОКП 95 4010, применяется налоговая ставка 10 процентов.
В целях настоящего подпункта к книжной продукции, связанной с
образованием, наукой и культурой, рекламного характера относится
книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в
которой реклама (рекламная информация) превышает 40 процентов объема
одного экземпляра книжной продукции.
Налогообложению по ставке 10 процентов подлежит реализация на
территории Российской Федерации зарубежной книжной продукции,
связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной
продукции рекламного или эротического характера, ввоз которой на
таможенную территорию Российской Федерации облагается налогом по
ставке 10 процентов.
39.5.5. При реализации с 1 января 2002 года по 31 декабря 2002
года (включительно) следующих работ (услуг) применяется налоговая
ставка 10 процентов:
а) в отношении периодических печатных изданий, перечисленных в
пункте 37.5.3:
- услуг по экспедированию и доставке;
- редакционных и издательских работ (услуг);
- услуг по размещению рекламы;
- услуг по размещению информационных сообщений;
- услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе
услуг по доставке подписчику, если доставка предусмотрена в договоре
подписки;
б) в отношении книжной продукции, перечисленной в пункте 37.5.4:
- услуг по экспедированию и доставке;
- редакционных и издательских работ (услуг).
Выполнение полиграфических работ по договорам с физическими и
юридическими лицами, в том числе по производству периодических
печатных изданий, учебной и научной книжной продукции, книжной
продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (а также по
посреднической деятельности), облагается по налоговой ставке 20
процентов.
39.5.6. При определении перечня лекарственных средств
(лекарственных субстанций), в том числе внутриаптечного изготовления,
облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, до утверждения
Правительством Российской Федерации соответствующего перечня
необходимо с учетом вышеизложенного руководствоваться следующим.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 22.06.1998 N
86-ФЗ "О лекарственных средствах" лекарственные средства - вещества,
применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни,
предотвращения беременности, полученные из крови, плазмы крови, а
также органов, тканей человека или животного, растений, минералов,
методами синтеза или с применением биологических технологий. К
лекарственным средствам относятся также вещества растительного,
животного или синтетического происхождения, обладающие
фармакологической активностью и предназначенные для производства и
изготовления лекарственных средств.
Производство, оптовая и розничная торговля лекарственными
средствами осуществляется в соответствии с требованиями Федерального
закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ. К числу указанных требований, в
частности, относится государственная регистрация лекарственных средств
и лицензирование деятельности в сфере обращения лекарственных средств.
К лекарственным средствам, включая лекарственные субстанции,
реализация которых при наличии соответствующих лицензий организациями
- изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями
облагается налогом по ставке 10 процентов, относятся отечественные и
зарубежные лекарственные средства (лекарственные субстанции),
перечисленные в соответствующих главах Государственного Реестра
лекарственных средств (издаваемым в соответствии с Федеральным законом
от 22.06.1998 N 86-ФЗ Минздравом России).
При реализации аптечными организациями лекарственных средств
собственного производства (внутриаптечного изготовления) из
лекарственных субстанций и лекарственного сырья, включенного в
Государственный Реестр лекарственных средств, применяется ставка
налога 10 процентов.
Услуги аптечных организаций, оказываемые (при наличии
соответствующих лицензий) на основании договоров с юридическими лицами
(в частности, больницами) на изготовление (внутриаптечное
изготовление) лекарственных средств из сырья заказчика, не подлежат
налогообложению в соответствии с подпунктом 24 пункта 2 и пунктами 4 и
6 статьи 149 Кодекса.
39.5.7. До утверждения Правительством Российской Федерации
соответствующего перечня к изделиям медицинского назначения,
реализация которых организациями - изготовителями, оптовыми и
розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10
процентов, относятся отечественные изделия медицинского назначения,
помещенные под кодовыми обозначениями 938000 - 939000 "Препараты
биологические", "Материалы, средства медицинские и продукция
медицинского назначения" (за исключением не облагаемых налогом
протезно - ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним при наличии
соответствующей лицензии, а также облагаемых налогом по ставке 20
процентов средств, применяемых в ветеринарии), а также другая
продукция, относящаяся к изделиям медицинского назначения и указанная
в других разделах (группах, подгруппах) Общероссийского классификатора
продукции (ОК 005-93) ОКП, вне зависимости от наличия регистрационного
удостоверения, выданного Минздравом России.
К изделиям медицинского назначения, реализация которых
организациями - изготовителями, оптовыми и розничными торгующими
организациями облагается налогом по ставке 10 процентов, относятся
импортные изделия медицинского назначения по перечню, предусмотренному
для аналогичных отечественных изделий и изложенному выше, при наличии
регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России (абзац 6
письма Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 года
N ВЗ-4-03/31н, N 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на
добавленную стоимость медицинской продукции", зарегистрированного в
Минюсте России 07.05.1996 N 1081).
39.5.8. Реализация, в частности, следующих товаров, вне
зависимости от их включения в Государственный реестр лекарственных
средств и (или) вне зависимости от их включения в вышеуказанные
разделы (группы, подгруппы) Общероссийского классификатора продукции
(ОК 005-93) ОКП и от наличия регистрационного удостоверения, выданного
Минздравом России, осуществляется по ставке 20 процентов:
- лекарственное сырье, вещества, не относящиеся к лекарственным
субстанциям;
- средства энтерального питания (за исключением той продукции,
которая в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса
облагается налогом по ставке 10 процентов);
- лечебно - профилактическое питание (кроме детского и
диабетического питания, заменителя женского молока, продуктов прикорма
для детей, облагаемых по ставке 10 процентов на основании подпункта 1
пункта 2 статьи 164 Кодекса);
- биологически активные добавки к пище;
- парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно -
профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных
щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для
полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания
зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно - косметические
средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями,
декоративная косметика, дезодоранты;
- другие виды витаминизированной и лечебно - профилактической
продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно - крупяной
промышленности (за исключением той продукции, которая в соответствии с
подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса облагается налогом по ставке
10 процентов);
- профилактические дезинфекционные препараты для санитарной
обработки помещений, применения в быту, репелленты;
- изделия ветеринарного назначения.
39.5.9. Услуги, оказываемые на основе договоров поручения,
комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией (в том числе
на безвозмездной основе) товаров (продукции), перечисленных в
подпунктах 1 - 4 пункта 2 статьи 164 Кодекса, облагаются по налоговой
ставке 20 процентов (за исключением услуг, оказанных в 2002 году по
экспедированию периодических печатных изданий, перечисленных в пункте
37.5.3, или по оформлению и исполнению договора подписки на издания,
перечисленных в пункте 37.5.3).
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 40:
редакции 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156, 4 - Приказ МНС от
17.09.02 N ВГ-3-03/491:
@
40. В целях применения статьи 165 Кодекса следует иметь в виду,
что для подтверждения налоговых вычетов помимо документов,
предусмотренных данной статьей с учетом особенностей, изложенных в
комментариях к статье 164 Кодекса, налоговыми органами должны быть
проанализированы также:
- договор (копия договора) купли - продажи или мены товаров
(выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком,
претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговые
вычеты, и организацией - поставщиком товаров (работ, услуг),
использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг),
подлежащих обложению налоговой ставкой 0 процентов;
- документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ,
услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ,
услуг), подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 41 - 51:
редакция 4 - Приказ МНС от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
@
41. Исключен.
41. При применении ст. 167 Кодекса следует учитывать следующее.
41.1. В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 167 Кодекса у
налогоплательщика фактической оплатой реализованных на условиях мены
товаров (работ, услуг) является день принятия на учет встречных
товаров (работ, услуг).
Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) в рамках
товарообмена подлежат вычету у налогоплательщика после поставки им
товаров (работ, услуг) в счет встречных поставок в размере, не
превышающем объем реализации товаров (работ, услуг), участвующих в
товарообменной операции.
41.2. В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 167 Кодекса оплатой
товаров (работ, услуг), в частности, признается передача
налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании
договора или в соответствии с законом.
При заключении договора переуступки права требования
налогоплательщику следует руководствоваться следующими положениями для
момента начисления и принятия к вычету сумм налога по реализованным
товарам (работам, услугам).
При передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу на
основании договора или в соответствии с законом числящаяся по балансу
кредитора дебиторская задолженность по отгруженным товарам,
выполненным работам, оказанным услугам, подлежит налогообложению в
объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в
момент вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской
задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской
задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной
договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также
должен быть уплачен налог.
41.3. На основании п. 2 ст. 167 Кодекса определение даты оплаты
товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств путем перевода
долга будет осуществляться следующим образом.
Налогоплательщик - покупатель, являющийся должником по отношению
к налогоплательщику - поставщику товаров (работ, услуг), может
возложить исполнение обязательств на третье лицо по сделке перевода
долга.
У поставщика товаров (работ, услуг) при учетной политике "по
оплате" моментом определения налоговой базы является дата оплаты
товаров (работ, услуг) третьим лицом.
41.4. В соответствии с п. 4 ст. 167 Кодекса в случае прекращения
встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате
этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем -
векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ,
услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным
лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного
векселя по индоссаменту третьему лицу.
Передача товаров (работ, услуг) в счет погашения ценных бумаг, в
том числе собственных векселей, облагается налогом в общеустановленном
порядке. Моментом определения налоговой базы у стороны передающей
является дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг),
независимо от установленной организацией учетной политики в целях
налогообложения.
При прекращении встречного обязательства покупателя товаров
(работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи
покупателем векселя третьего лица оплатой указанных товаров (работ,
услуг) является дата получения поставщиком векселя третьего лица.
41.5. В целях применения пункта 9 статьи 167 Кодекса следует
иметь в виду, что независимо от учетной политики, принятой
налогоплательщиком, моментом определения налоговой базы для применения
налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса,
является последний день месяца, в котором собран полный пакет
документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей
165 Кодекса, не собран на 181 день, считая с даты помещения товаров
под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов,
моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам),
предусмотренным подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса,
является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). При этом
налогоплательщик представляет налоговую декларацию за тот налоговый
период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и
уплачивает пени за каждый календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным
законодательством дня уплаты налога.
42. При применении ст. 168 Кодекса в целях подтверждения права на
налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным за
наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека или иного
документа установленной формы, подтверждающих уплату суммы налога
должен иметь счет - фактуру на эти товары (работы, услуги),
оформленный в установленном порядке.
При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц
(относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной
командировки основанием для вычета суммы налога, уплаченной по услугам
гостиниц, является счет - фактура и расчетные документы (в том числе
кассовый чек или бланк строгой отчетности), подтверждающие фактическую
уплату суммы налога, указанную в счете - фактуре.
Основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по
проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на
пользование в поездах постельными принадлежностями при приобретении за
наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к
месту служебной командировки и обратно (пункт отправления и назначения
которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма
налога, выделенная в проездном документе (билете).
В стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом),
может быть, в том числе, включена стоимость комплекта постельного
белья, предусмотренная Правилами оказания услуг по перевозке
пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных (бытовых)
нужд на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.1999 N 277.
В этом случае основанием для вычета суммы налога, уплаченной при
приобретении проездного документа (билета), также является выделенная
в проездном документе (билете) сумма налога отдельной строкой.
С 1 июля 2002 года (с момента вступления в действие Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) наличие счета - фактуры (документов,
подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете -
фактуре) по услугам гостиниц, по услугам по пользованию в поездах
постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного
документа) и выделение суммы налога в проездном документе (билете)
является обязательным условием для обоснования права на вычет налога.
43. При применении пункта 4 статьи 170 Кодекса необходимо иметь в
виду следующее.
При осуществлении бюджетной организацией наряду с основной
бюджетной деятельностью хозяйственной деятельности, связанной с
реализацией облагаемых налогом товаров (работ, услуг), данная
организация имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по
операциям, признаваемым объектом налогообложения, на установленные
статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Для принятия к вычету сумм налога по приобретенным товарам
(работам, услугам), используемым по операциям, облагаемым налогом,
бюджетная организация должна обеспечить раздельный учет расходов,
относящихся к операциям, признаваемым объектом налогообложения, и
расходов по операциям, не облагаемым налогом, включая основную
бюджетную деятельность (и причитающейся на их долю суммы налога).
Порядок ведения раздельного учета таких расходов должен быть
оформлен приказом или распоряжением руководителя организации и
соответствовать порядку, изложенному в пункте 4 статьи 170 Кодекса.
Положение абзаца девятого пункта 4 статьи 170 Кодекса
распространяется также на торговую деятельность.
44. В целях применения пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, на территории Российской Федерации, подлежат вычету у
налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (с
учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса), при условии
их оплаты и наличия счета - фактуры, независимо от принятой им в целях
налогообложения учетной политики.
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в
том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную
территорию Российской Федерации, подлежат вычету в указанном выше
порядке, независимо от факта оплаты продавцу указанных товаров.
44.1. В целях применения пункта 4 статьи 171 Кодекса суммы
налога, уплаченные иностранным лицом при приобретении основных
средств, используемых для операций, облагаемых налогом, подлежат
вычету при условии постановки иностранного лица на учет в налоговых
органах Российской Федерации.
44.2. В целях применения пункта 6 статьи 171 НК РФ:
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по строительно -
монтажным работам капитального строительства, выполненным подрядными
организациями с 1 января 2001 года, подлежат вычету у
налогоплательщика по законченным капитальным строительством объектам
производственного назначения с учетом особенностей, установленных
пунктом 5 статьи 172 Кодекса. Суммы налога, уплаченные
налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, также подлежат
вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных
средств с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным и
переданным подрядным организациям на давальческих условиях для
выполнения строительно - монтажных работ с 1 января 2001 года,
подлежат вычету у налогоплательщика по завершенным капитальным
строительством объекта производственного назначения с учетом
особенностей, установленных пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
При приобретении с 1 января 2001 года не завершенного капитальным
строительством объекта производственного назначения и продолжении
строительства на данном объекте суммы налога, уплаченные поставщику
(продавцу объекта), подлежат вычету у налогоплательщика по завершенным
капитальным строительством объекта (основным средствам) с учетом
особенностей, установленных пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
При реализации приобретенного с 1 января 2001 года не
завершенного капитальным строительством объекта, по которому было
продолжено, но не завершено строительство, суммы налога, уплаченные
поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у налогоплательщика по
мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта в
соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
При реализации налогоплательщиком не завершенного капитальным
строительством объекта суммы налога, уплаченные по строительно -
монтажным работам, выполненным подрядными организациями при
строительстве такого объекта с 1 января 2001 года, а также суммы
налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам и переданным
подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения
строительно - монтажных работ с 1 января 2001 года, подлежат вычету у
налогоплательщика по мере реализации данного объекта в соответствии с
пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
44.3. На основании пункта 7 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат
суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по
проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на
пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам
на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций. При определении перечня услуг, которые могут
быть включены в состав расходов на командировки при исчислении налога,
подлежащего вычету, организациям следует руководствоваться пунктом 7
статьи 171 Кодекса и подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
При этом необходимо учитывать, что в подпункте 12 пункта 1 статьи
264 Кодекса перечисляются расходы, относящиеся к расходам на
командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Однако вне зависимости от того, какие расходы используются в
целях исчисления налога на прибыль, вычет по налогу на добавленную
стоимость должен применяться только в отношении сумм налога,
уплаченного по расходам по проезду к месту служебной командировки и
обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения, и только в
том случае, если эти расходы принимаются к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций и если указанные расходы включены в
стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых
налогом.
С учетом подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к вычету по
налогу на добавленную стоимость, в указанном выше порядке, принимаются
суммы налога, уплаченные по услугам по найму жилого помещения, а также
по дополнительным услугам, оказанным в гостиницах в период проживания
(за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в
номере, услуг по использованию рекреационно - оздоровительных
объектов).
44.4. В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Кодекса вычетам
подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком
(т.е. исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом
периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном
пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
45. При применении п. 1 ст. 172 Кодекса следует учитывать, что
суммы налога, уплаченные поставщикам за принятые к учету товары
(работы, услуги) в иностранной валюте, подлежат вычету в рублевом
эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату фактического
осуществления расходов.
46. При применении п. 2 ст. 172 Кодекса необходимо учитывать
следующее:
При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные
товары (работы, услуги) векселей налог, предъявленный продавцом этих
товаров (работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих
товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в следующих случаях:
- налогоплательщик - покупатель, использующий в расчетах
собственный вексель, т.е. являющийся векселедателем, имеет право на
вычет сумм налога только в момент оплаты им своего векселя денежными
средствами его предъявителю, как при наступлении срока платежа,
обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате. При этом в
случае, если по соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего
векселя денежными средствами поставляет векселедержателю товары
(выполняет работы или оказывает услуги), то независимо от принятой у
векселедателя для целей налогообложения учетной политики у него
появляются обязательства по уплате налога по товарам (работам,
услугам), отгруженным в порядке оплаты собственного векселя, и в этом
же отчетном периоде он имеет право на вычет сумм налога по ранее
приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем;
- налогоплательщик - векселедатель, использующий в расчетах
собственный переводной вексель, на котором указано наименование того
лица, которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта,
авалиста), имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом
периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по
этому переводному векселю перед третьим лицом, домицилиантом,
авалистом;
- налогоплательщик - покупатель, акцептовавший вексель,
предъявленный к оплате продавцом товаров (работ, услуг), имеет право
на вычет налога по приобретенным (принятым к учету товарам) в том
налоговом периоде, в котором акцептантом этот вексель будет оплачен;
- налогоплательщик - индоссант, использующий для расчетов вексель
третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи
векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им
товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель
покупателем - индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за
отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом
случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только
в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ,
услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)
этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен
вексель.
Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего
лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их
оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога,
поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.
В случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары
передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в
качестве финансового вложения и за который фактически уплачены
денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя,
использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах
фактически перечисленных денежных средств.
При проведении расчета с продавцом товаров (работ, услуг) путем
переуступки права требования дебиторской задолженности, полученной
покупателем в качестве авансового платежа, сумма налога считается
фактически уплаченной только в том налоговом периоде, в котором этим
покупателем будут отгружены товары (работы, услуги) в адрес
организации, уступившей право требования в качестве авансового
платежа.
47. При выполнении строительно - монтажных работ для собственного
потребления необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса исчисление налога
по строительно - монтажным работам, выполненным для собственного
потребления с 1 января 2001 года, производится по мере принятия на
учет завершенного капитальным строительством объекта. Следует
учитывать, что с момента введения в действие Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ в целях налогообложения дата принятия на учет
объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с
учетом положений абзаца 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса.
При выполнении строительно - монтажных работ для собственного
потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных с 1
января 2001 года работ, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 159
Кодекса.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам
(работам, услугам), использованным для выполнения строительно -
монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2001 года,
также подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет
завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации
не завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с
пунктом 5 статьи 172 Кодекса. При этом с момента введения в действие
Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ вычет налога по этим товарам
(работам, услугам) должен производиться с момента, указанного в абзаце
2 пункта 2 статьи 259 Кодекса.
В соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 171 Кодекса и
абзацем вторым пункта 5 статьи 172 Кодекса вычету подлежит сумма
налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1
статьи 166 Кодекса по строительно - монтажным работам, выполненным для
собственного потребления, стоимость которых включается в расходы,
принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на прибыль организации, после уплаты налога в
бюджет с этих сумм в составе общей суммы декларации.
Абзац исключен.
При реализации налогоплательщиком объекта, не завершенного
капитальным строительством, осуществляемого хозяйственным способом,
подлежат вычету суммы налога, уплаченные по приобретенным товарам
(работам, услугам), используемым при выполнении указанных работ.
Абзац исключен.
48. В целях применения статьи 172 Кодекса необходимо учитывать
следующее.
48.1. В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса размер
вычетов сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ,
услуг), использованных при производстве и реализации товаров,
облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, определяется в порядке,
предусмотренном разделом IV Инструкции по заполнению декларации по
налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную
стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.
Организации вправе самостоятельно определять порядок расчета доли
сумм налога, подлежащих возмещению из бюджета при реализации
драгоценных металлов в соответствии с требованиями главы 21 Кодекса, и
отразить данный порядок в учетной политике организации, который должен
оставаться неизменным в течение календарного года.
48.2. В целях применения пункта 5 статьи 172 Кодекса вычеты по
объектам завершенного капитального строительства производятся в том
налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация.
49. В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися
налогоплательщиками; налогоплательщиками, освобожденными от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой
налога; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае
выставления ими покупателю счета - фактуры с выделением суммы налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма
налога, указанная в соответствующем счете - фактуре, переданном
покупателю товаров (работ, услуг).
При этом у названных лиц суммы налога, уплаченные поставщикам при
приобретении товаров (работ, услуг), в соответствии с пунктом 2 статьи
170 Кодекса к вычету не принимаются.
50 - 51. Исключены.
50. Пунктом 23 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ
статья 175 Налогового кодекса исключена.
В связи с этим организации, уплачивавшие налог в соответствии со
статьей 175 Кодекса по месту нахождения обособленных подразделений,
начиная с оборотов за июль 2002 года, уплачивают налог по месту
постановки на учет организации без распределения его по обособленным
подразделениям.
По организациям, уплачивавшим налог по месту нахождения
обособленных подразделений, налоговые органы после принятия отчетности
за июнь 2002 года должны произвести закрытие лицевых счетов и передачу
сальдо расчетов с бюджетом в территориальный налоговый орган по месту
учета организации (юридического лица) в порядке, установленном
Рекомендациями по порядку ведения карточек лицевых счетов
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов,
утвержденных Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411.
----------------------------------------------------------------------
Юридическое информационное Агентство INTRALEX:
Текст подготовлен с учетом изменений, внесенных в первоначальную
редакцию (Приказ МНС РФ от 20.12.00 N БГ-3-03/447) на основе следующих
нормативных актов:
РЕДАКЦИЯ 2 - Приказ МНС РФ от 22.05.01 N БГ-3-03/156
РЕДАКЦИЯ 3 - Приказ МНС РФ от 06.08.02 N БГ-3-03/412
РЕДАКЦИЯ 4 - Приказ МНС РФ от 17.09.02 N ВГ-3-03/491
Перейти в текущую или промежуточные редакции из этого текста
можно по корреспондентским связям между документами в системе (см.
карточка ЮИАИ N Ю1 от 14.07.00), либо используя контекстное меню -
режим поиск из текста по дате и номеру.Страницы: 1 2 |