ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ДОХОДОМ БАНКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ И НЕУСТОЙКИ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ДОГОВОРОМ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ БАНК НЕ
ПРИНИМАЕТ МЕР ПО ИХ ВЗЫСКАНИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 ноября 2008 г.
N 03-03-06/2/152
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов в виде штрафов и сообщает следующее.
Банк заключает с организациями договоры, условиями которых
предусмотрено, что в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства банк вправе требовать от организации либо организация
обязана уплатить банку неустойку. Организация не исполняет
обязательство, не уплачивает банку неустойку и не признает
обязательство ее уплаты, то есть не совершает никаких фактических
действий для признания обязательства в виде неустойки. Банк, в свою
очередь, не предпринимает мер по истребованию с организации неустойки.
В соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в
законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ по доходам в виде штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), для
внереализационных доходов датой получения дохода признается дата
признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Таким образом, в случае, когда не нарушившая сторона не
предпринимает мер по истребованию неустойки, а также при отсутствии
факта, однозначно свидетельствующего о признании организацией -
должником обязательства по уплате штрафных санкций, выраженного в
уплате штрафных санкций или в письменном подтверждении признания суммы
неустойки, сумма неустойки, предусмотренная договором, не признается
доходом для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 ноября 2008 г.
N 03-03-06/2/152 |