КАКИЕ ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ЗАНЯТЫЕ ВОДНЫМИ ОБЪЕКТАМИ, НЕ
ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ
НА ОСНОВАНИИ ПП. 5 П. 2 СТ. 389 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 ноября 2008 г.
N 03-05-05-02/79
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо, а также прилагаемые материалы по вопросу применения норм пп. 5
п. 2 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса Российской
Федерации не признаются объектом обложения земельным налогом земельные
участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, занятые находящимися в государственной
собственности водными объектами в составе водного фонда.
Статьей 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее
-Земельный кодекс) установлено, что оборот земельных участков
осуществляется в соответствии с гражданским законодательством и
Земельным кодексом. При этом перечень земель, ограниченных в обороте,
занятых водными объектами, установлен п. 5 ст. 27 Земельного кодекса,
в частности, ограничиваются в обороте находящиеся в государственной и
муниципальной собственности земельные участки, в пределах которых
расположены водные объекты, находящиеся в государственной
собственности.
Согласно Водному кодексу Российской Федерации под водным объектом
понимается природный или искусственный водоем, водоток либо иной
объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет
характерные формы и признаки водного режима (п. 4 ст. 1), а водный
фонд - это совокупность водных объектов в пределах территории
Российской Федерации (п. 6 ст. 1). При этом перечень водных объектов
определен ст. 5 Водного кодекса.
Кроме того, в соответствии со ст. 102 Земельного кодекса земли,
покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах, а
также земли, занятые гидротехническими и иными сооружениями,
расположенными на водных объектах, отнесены к землям водного фонда.
При этом установлено, что на землях, покрытых поверхностными водами,
не осуществляется образование земельных участков.
В соответствии со ст. 7 Земельного кодекса в состав земель
Российской Федерации входят в том числе земли водного фонда,
населенных пунктов, сельскохозяйственного назначения и др. При этом
правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той
или иной категории и разрешенного использования в соответствии с
зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого
устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных
федеральных законов.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 85 Земельного кодекса в состав
земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные
в соответствии с градостроительными регламентами к территориальной
зоне с соответствующим видом разрешенного использования.
Таким образом, на основании норм Земельного кодекса земельные
участки, занятые водными объектами, могут также входить в состав не
только земель водного фонда, но и других категорий земель, например, в
состав земель населенных пунктов или земель сельскохозяйственного
назначения (ст. ст. 85, 77 Земельного кодекса).
В силу указанных выше норм законодательства не признаются
объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, занятые
водными объектами, при одновременном выполнении следующих условий:
- земельный участок должен быть занят водным объектом, обладающим
признаками, установленными ст. ст. 1 и 5 Водного кодекса;
- водный объект должен относиться к собственности Российской
Федерации или собственности субъектов Российской Федерации;
- земельный участок, занятый водным объектом, должен относиться к
категории "земли водного фонда" или другой категории земель с
соответствующим водному объекту видом разрешенного использования
земельного участка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 ноября 2008 г.
N 03-05-05-02/79 |