ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ЯВЛЯЕТСЯ УЧАСТНИКОМ
ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ.
В СВЯЗИ С НЕРЕНТАБЕЛЬНОСТЬЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИНИМАЕТСЯ
РЕШЕНИЕ О ЛИКВИДАЦИИ ОБЩЕСТВА. ПОДЛЕЖИТ ЛИ ДОХОД В
ВИДЕ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ОТ
ЛИКВИДИРУЕМОГО ОБЩЕСТВА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 июля 2008 г.
N 28-10/066946
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
На основании статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком
дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной
форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база
устанавливается как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного
имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному в статье 40 НК РФ.
Согласно статье 58 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся после завершения
расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества
распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в
следующей очередности:
- в первую очередь осуществляется выплата участникам общества
распределенной, но невыплаченной части прибыли;
- во вторую очередь осуществляется распределение имущества
ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их
долям в уставном капитале общества.
Таким образом, при ликвидации общества у участников общества
возникает доход в виде имущества, подлежащий налогообложению НДФЛ на
общих основаниях. Кроме того, при определении налоговой базы по
доходам в виде имущества следует исходить из стоимости этого
имущества, определяемого в соответствии со статьей 40 НК РФ.
Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в
виде имущества, является доходом, приобретенным в натуральной форме.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК
РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником
которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании статей
214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Об этом
говорится в пункте 2 статьи 226 НК РФ.
В пункте 4 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ
физические лица при получении дохода, с которого не был удержан налог
налоговыми агентами, самостоятельно производят исчисление и уплату
налога на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый
орган по месту постановки на учет, в сроки, установленные в статье 229
НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
14 июля 2008 г.
N 28-10/066946 |