КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ПРИ СОВЕРШЕНИИ
СДЕЛОК КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ, ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА
ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ В РАМКАХ ЗАКЛЮЧЕННОГО ДОГОВОРА
НА БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 августа 2008 г.
N 28-10/077714
(Д)
Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям
купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов,
полученными от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение
ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая
расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг,
управляющей компании, осуществляющей доверительное управление
имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг
определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными
бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового
периода, за вычетом суммы убытков.
Вычет в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете
и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера,
доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по
договору поручения или по иному подобному договору в пользу
налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче
налоговой декларации в налоговый орган.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше
суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная в пункте 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению,
за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому
периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый
период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде
и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
определенная в пункте 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению,
не переносится, если иное не предусмотрено в главе 23 НК РФ. Об этом
говорится в пункте 3 статьи 210 НК РФ.
Форма и рекомендации по заполнению сведений о доходах физических
лиц утверждены приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
На основании пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата
НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее
удержанных сумм налога.
Согласно пунктам 3 и 8 статьи 214.1 НК РФ к налоговым агентам,
обязанным исчислить и уплатить налог на доходы по операциям с ценными
бумагами, отнесены организации, являющиеся источником выплаты дохода
налогоплательщикам - физическим лицам во исполнение договоров на
брокерское обслуживание, договоров доверительного управления на рынке
ценных бумаг, договоров комиссии или поручения на совершение операций
купли-продажи ценных бумаг в пользу налогоплательщика.
При этом договор в пользу физического лица является
посредническим, так как заключен в его интересах.
Таким образом, организации или граждане, которые непосредственно
покупают ценные бумаги у физического лица, налоговыми агентами не
являются.
В случае заключения продавцами ценных бумаг - физическими лицами
договоров (сделок) купли-продажи ценных бумаг непосредственно с
организацией-покупателем уплата налога с полученных доходов
производится на основании статьи 228 НК РФ.
Если физическое лицо продает ценные бумаги без посредника, оно
обязано самостоятельно уплатить налог и представить налоговую
декларацию (подп. 2 п. 1 и пп. 2-4 ст. 228 НК РФ).
И.о. заместителя
руководителя Управления
А.Н. Чугунова
18 августа 2008 г.
N 28-10/077714 |