ОБ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ И УЧЕТЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ НДС, УПЛАЧЕННОЙ В БЮДЖЕТ
БАНКОМ, ВЫСТУПАЮЩИМ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ, ПО УСЛУГАМ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ
ЯВЛЯЕТСЯ ТЕРРИТОРИЯ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 ноября 2008 г.
N 03-07-08/253
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета налога на добавленную стоимость, уплаченного в
бюджет банком, выступающим налоговым агентом, по услугам иностранной
организации, местом реализации которых является территория Российской
Федерации, и сообщает следующее.
Согласно п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к
вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога,
уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам).
При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим
налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Таким образом, при утверждении банком в учетной политике для
целей налогообложения прибыли порядка исчисления налога на добавленную
стоимость в соответствии с п. 5 ст. 170 Кодекса уплата налога в бюджет
по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере
получения оплаты. При этом суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, включаются в затраты, принимаемые
к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации на территории
Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками -
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость
уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными
предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации
такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на
налоговом учете в налоговых органах. При этом данной статьей Кодекса
предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации
товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
В случае если иностранная организация в стоимости услуг, местом
реализации которых в соответствии со ст. 148 Кодекса признается
территория Российской Федерации, сумму налога на добавленную
стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не
учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на
добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18
процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную
стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
Учитывая изложенное, банк вправе, по нашему мнению, относить
сумму уплаченного в бюджет налога в состав расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264
Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12 ноября 2008 г.
N 03-07-08/253 |