КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА НДС В ОТНОШЕНИИ ЗАТРАТ НА
СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВВЕДЕННОГО
В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН И СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД, ОРГАНИЗАЦИЕЙ, В
ДАЛЬНЕЙШЕМ УТРАТИВШЕЙ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 ноября 2008 г.
N 03-11-04/2/167
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость в
отношении затрат на строительство объекта основных средств, введенного
в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения
и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,
организацией, утратившей право на применение упрощенной системы
налогообложения, сообщает следующее.
Подпунктом 1 п. 2 и п. 6 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при
проведении ими капитального строительства объектов недвижимости, а
также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для
выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам в случае
использования построенных объектов недвижимости для осуществления
операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
При этом в соответствии с п. 5 ст. 172 Кодекса указанные вычеты
производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными
организациями (заказчиками-застройщиками) по работам капитального
строительства и продавцами по товарам (работам, услугам),
приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, после
принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии
соответствующих первичных документов.
Поскольку на основании п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" и п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Кодекса организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также
налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 гл. 21 Кодекса), то
суммы налога на добавленную стоимость по работам капитального
строительства и товарам (работам, услугам), приобретенным для
выполнения строительно-монтажных работ, принятым на учет в период
применения организацией упрощенной системы налогообложения и системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вычету не
подлежат. Указанные суммы налога на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 гл.
21 Кодекса включаются в стоимость приобретенных товаров (работ,
услуг), формирующих первоначальную стоимость объектов строительства,
вводимых в эксплуатацию в период применения организацией указанных
специальных налоговых режимов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 ноября 2008 г.
N 03-11-04/2/167 |