О ПРИМЕНЕНИИ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ МИНИСТЕРСТВОМ ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ
СРЕДСТВ У ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА НЕДВИЖИМОГО
ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2008 г.
N 03-07-08/254
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога
на прибыль организаций в отношении недвижимого имущества, находящегося
на территории Российской Федерации, приобретаемого министерством за
счет бюджетных средств у иностранного лица, и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от
источника финансирования.
Порядок определения места реализации товаров в целях применения
налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 147 Кодекса, на
основании которых местом реализации недвижимого имущества признается
территория Российской Федерации, если такое имущество находится на
территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным
лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров,
местом реализации которых является территория Российской Федерации,
налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский
бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары у иностранного
лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от
реализации этих товаров с учетом налога на добавленную стоимость.
В случае если иностранное лицо в стоимости товаров сумму налога
на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской
Федерации, не учитывает, российская организация самостоятельно
определяет налоговую базу для целей налога на добавленную стоимость,
то есть увеличивает стоимость товаров на сумму налога и уплачивает
налог в бюджет за счет средств, имеющихся в ее распоряжении.
Согласно п. 5 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога
исполняется в валюте Российской Федерации. При этом на основании п. 3
ст. 153 Кодекса в случае расчетов за товары в иностранной валюте
налоговая база пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов.
Положениями ст. 174 Кодекса определено, что налоговый агент (за
исключением налоговых агентов, приобретающих у иностранных лиц работы
(услуги), местом реализации которых является территория Российской
Федерации) производит уплату сумм налога по месту своего нахождения не
позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом, который в соответствии со ст. 163 Кодекса
установлен как квартал.
Кроме того, налоговый агент в срок до 20-го числа месяца,
следующего за истекшим кварталом, обязан представить в налоговые
органы по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на
добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом Минфина
России от 07.11.2006 N 136н, отразив в разд. 2 "Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" расчет
соответствующих сумм налога.
Таким образом, министерство, приобретающее за счет бюджетных
средств у иностранного лица недвижимое имущество, находящееся на
территории Российской Федерации, является налоговым агентом, обязанным
исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на
добавленную стоимость в вышеуказанном порядке.
Что касается применения налога на прибыль организаций, то в
соответствии с п. 1 ст. 209 Кодекса доходы от реализации недвижимого
имущества, находящегося на территории Российской Федерации, не
связанного с деятельностью иностранной организации в Российской
Федерации через постоянное представительство, являются доходами из
источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению этим
налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Согласно п. 4 ст. 209 Кодекса налоговая база при выплате
указанных доходов определяется налоговым агентом и исчисляется как
разница между суммой дохода от реализации недвижимого имущества и его
остаточной стоимостью (если имущество является амортизируемым) или
ценой приобретения этого имущества (в иных случаях). При этом на
момент выплаты дохода у налогового агента должны быть в распоряжении
предоставленные иностранной организацией документы, подтверждающие ее
расходы.
Для определения расходов иностранной организации, то есть
стоимости приобретения ею недвижимого имущества, могут использоваться,
например, договоры купли-продажи, счета, подтверждающие оплату
приобретенного имущества в соответствии с договором купли-продажи,
выписки из учета головного офиса иностранной организации, справки о
стоимости имущества, выданные органами технической инвентаризации.
В случае подтверждения иностранной организацией расходов к
налоговой базе применяется ставка налога в размере 24 процента. В иных
случаях, то есть если на момент выплаты дохода иностранной
организацией не представлены документы, подтверждающие ее расходы на
приобретение реализуемого имущества, к общей сумме выплачиваемого
дохода применяется ставка налога в размере 20 процентов (п. 1 ст. 310
Кодекса).
Налоговая база по указанным доходам и сумма налога, удерживаемого
с таких доходов, исчисляется в валюте, в которой иностранная
организация получает такие доходы. Расходы, произведенные иностранной
организацией в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой
получен доход, по официальному курсу Банка России на дату
осуществления таких расходов.
Сумма налога уплачивается в федеральный бюджет в валюте
Российской Федерации - рублях на основании вышеуказанного п. 5 ст. 45
Кодекса.
Согласно ст. 287 и п. 1 ст. 310 Кодекса налоговый агент обязан
перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной
организации, в доход федерального бюджета в течение трех дней после
дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации
или иного получения доходов иностранной организацией.
Вместе с тем в соответствии со ст. 7 Кодекса указанные доходы
могут облагаться налогом в Российской Федерации с учетом положений
соглашения об избежании двойного налогообложения с государством,
резидентом которого является иностранная организация - получатель
дохода (при наличии такого соглашения).
В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 Кодекса налоговые агенты
обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в
налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для
осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и
перечисления налогов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (КНД 1151056).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
13 ноября 2008 г.
N 03-07-08/254 |