С 01.01.2005 ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УСН ("ДОХОДЫ
МИНУС РАСХОДЫ") И ИМЕЕТ НА БАЛАНСЕ ДВА КОМПЬЮТЕРА. НА
СЕГОДНЯШНИЙ ДЕНЬ ИХ СТОИМОСТЬ ПОЛНОСТЬЮ СПИСАНА И В
БУХГАЛТЕРСКОМ, И В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ, НО ОНИ ПРОДОЛЖАЮТ
ЭКСПЛУАТИРОВАТЬСЯ. В 2007 Г. БЫЛ ПРИОБРЕТЕН НОУТБУК
СТОИМОСТЬЮ 19 000 РУБ. В 2008 Г. БЫЛИ ПРИОБРЕТЕНЫ
СИСТЕМНЫЙ БЛОК ДЛЯ КОМПЬЮТЕРА ЗА 7000 РУБ., ПРИНТЕР
ДЛЯ НОУТБУКА ЗА 4000 РУБ. И ДВЕ МЫШИ ДЛЯ КОМПЬЮТЕРОВ
СТОИМОСТЬЮ 120 РУБ. КАЖДАЯ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ
УЧИТЫВАЮТСЯ РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ? БУДЕТ
ЛИ УВЕЛИЧИВАТЬСЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ КОМПЬЮТЕРА?
УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОНННЫХ ДОХОДОВ
СТОИМОСТЬ УСТАРЕВШИХ, НО ИСПРАВНЫХ СИСТЕМНОГО БЛОКА
И ДВУХ МЫШЕК, КОТОРЫЕ БЫЛИ ЗАМЕНЕНЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 ноября 2008 г.
N 03-11-04/2/169
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и сообщает следующее.
По вопросу 1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшать
полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение, изготовление
основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
Согласно п. 4 ст. 346.16 Кодекса в состав основных средств и
нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные
активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с
гл. 25 Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств
определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 Кодекса.
Статьей 256 Кодекса в редакции, действовавшей в 2007 г.,
устанавливалось, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Исходя из вышеизложенного, расходы на приобретение ноутбука
включаются в состав расходов налогоплательщика, учитываемых при
исчислении налога, в качестве расходов на приобретение, сооружение,
изготовление основных средств.
Пунктом 3 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,
осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения,
принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных
средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей основных средств или их
отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,
механизации и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных
средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по
отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к
изменению эксплуатационных характеристик.
Исходя из вышеизложенного, в случае, когда замена системного
блока и мышек для компьютера, осуществляемая по причине их морального
износа, влечет за собой изменение эксплуатационных характеристик
компьютера и приводит к изменению его функционального назначения,
указанные затраты относятся к расходам по модернизации основных
средств и увеличивают его первоначальную стоимость. Такие расходы
учитываются налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему
налогообложения, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
Расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов
компьютерной техники, вызванные необходимостью поддержания компьютера
в работоспособном состоянии, при условии, что изменение
эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его
функционального назначения, относятся к расходам на ремонт основных
средств.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, вправе учитывать
расходы на ремонт основных средств (в том числе и арендованных).
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик
вправе учитывать при определении налоговой базы материальные расходы,
принимаемые в порядке, предусмотренном ст. 254 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в
частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и
(или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг).
Таким образом, если приобретенный налогоплательщиком принтер
используется непосредственно для осуществления предпринимательской
деятельности и не подпадает под критерии, установленные п. 1 ст. 256
Кодекса, для отнесения имущества к амортизируемому имуществу,
являющемуся основным средством, то затраты на его приобретение
учитываются при исчислении налога по упрощенной системе
налогообложения в составе материальных расходов.
По вопросу 2. Статьей 346.15 Кодекса установлено, что
налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
250 Кодекса.
В соответствии с п. 13 ст. 250 Кодекса в состав внереализационных
доходов включаются доходы в виде стоимости полученных материалов или
иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных
пп. 18 п. 1 ст. 251 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 ноября 2008 г.
N 03-11-04/2/169 |