ОБ ОТСУТСТВИИ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, КОТОРЫЕ
НАХОДЯТСЯ В СОБСТВЕННОСТИ РФ, СУБЪЕКТОВ РФ ЛИБО
МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ, ДО ИХ ПРИОБРЕТЕНИЯ В
СОБСТВЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИЛИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
ЛИБО ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИХ НА ПРАВЕ ПОСТОЯННОГО
(БЕССРОЧНОГО) ПОЛЬЗОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 ноября 2008 г.
N 03-05-04-02/70
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
На основании ст. 5 Земельного кодекса Российской Федерации (далее
- Земельный кодекс) участниками земельных отношений являются граждане,
юридические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации,
муниципальные образования.
Кроме того, данной статьей Земельного кодекса определены понятия
собственников земельных участков, землепользователей и
землевладельцев.
Так, к собственникам земельных участков относятся лица,
являющиеся собственниками земельных участков; землепользователями
являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве
постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного
срочного пользования; землевладельцами являются лица, владеющие и
пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого
владения.
При этом в соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса
Российской Федерации право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Согласно ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Налоговый кодекс) законодательство о налогах и сборах регулирует
властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и
сборов в Российской Федерации.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на
которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность
уплачивать налоги (ст. 19 Налогового кодекса). Понятия "организации" и
"физические лица" для целей актов законодательства о налогах и сборах
определены п. 2 ст. 11 Налогового кодекса.
Так, организации - это юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и
международных организаций, созданные на территории Российской
Федерации, а физические лица - это граждане Российской Федерации,
иностранные граждане и лица без гражданства.
С учетом положений земельного, гражданского законодательства и
вышеуказанных положений Налогового кодекса в гл. 31 "Земельный налог"
Налогового кодекса определены налогоплательщики земельного налога.
Согласно ст. 388 Налогового кодекса налогоплательщиками
земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
При этом отмечаем, что в силу положений п. 2 ст. 11 Налогового
кодекса Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и
муниципальные образования не могут рассматриваться в качестве
организации или физического лица и, следовательно, указанные
публично-правовые образования не могут быть признаны
налогоплательщиками земельного налога.
Таким образом, если земельные участки находятся в собственности
Российской Федерации или собственности субъектов Российской Федерации
либо собственности муниципальных образований (составляют
соответственно казну Российской Федерации, казну субъектов Российской
Федерации и муниципальную казну), то до приобретения этих земельных
участков в собственность организациями или физическими лицами либо
предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования
организациям в отношении таких земельных участков отсутствует
налогоплательщик земельного налога.
Учитывая изложенное, считаем, что положения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах не вступают в противоречие с
земельным и гражданским законодательством Российской Федерации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17 ноября 2008 г.
N 03-05-04-02/70 |