ООО СОЗДАНО В 2004 Г. ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ ЯВЛЯЕТСЯ
КИПРСКАЯ КОМПАНИЯ. НА МОМЕНТ СОЗДАНИЯ УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
ООО СОСТАВЛЯЛ 10 000 РУБ. В ЯНВАРЕ 2008 Г. УСТАВНЫЙ
КАПИТАЛ БЫЛ УВЕЛИЧЕН ДО 3 МЛН РУБ. В МАРТЕ 2008 Г.
БЫЛИ ВЫПЛАЧЕНЫ ДИВИДЕНДЫ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА ДЕВЯТЬ
МЕСЯЦЕВ 2007 Г. ПРАВОМЕРНО ЛИ ООО УДЕРЖАЛО НАЛОГ НА
ПРИБЫЛЬ ПО СТАВКЕ 5% С ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ
КИПРСКОЙ КОМПАНИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/632
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной
организации - резиденту Республики Кипр, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы
от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога
на прибыль организаций.
К таким доходам согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 Кодекса относятся, в
частности, доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной
организации - акционеру (участнику) российской организации.
Налог с доходов в виде дивидендов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской Федерации (если получение
таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью
иностранной организации через постоянное представительство в
Российской Федерации), исчисляется и удерживается российской
организацией, выплачивающей такой доход иностранной организации при
каждой выплате доходов в порядке, установленном ст. 310 Кодекса.
Исчисление налога на прибыль с доходов иностранной организации в
виде дивидендов производится по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст.
284 Кодекса, в размере 15%.
При этом в пп. 4 п. 2 ст. 310 Кодекса определено, что исчисление
и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным
организациям, не производятся налоговым агентом в случаях выплаты
доходов, которые в соответствии с международными договорами
(соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при
условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту
подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).
Согласно п. 2 ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые
компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства,
резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться
налогом в том Государстве, резидентом которого является компания,
выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого
Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды,
является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом
налог не должен превышать:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое
право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму,
эквивалентную не менее 100 000 долл. США;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Термин "дивиденды" для целей применения Соглашения означает
доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями,
но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других
корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как
доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства,
резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
Ставка налога в размере 5% может быть применена при условии
соблюдения на момент выплаты дивидендов требований, предусмотренных
пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения.
Статьей 312 Кодекса установлено, что при применении положений
международных договоров Российской Федерации иностранная организация
должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход,
подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное
местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация
имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом
соответствующего иностранного государства. В случае если данное
подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту
предоставляется также перевод на русский язык.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на
получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 Кодекса,
налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в
отношении которого международным договором Российской Федерации
предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в
отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога
у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по
пониженным ставкам.
Следовательно, если на момент выплаты дивидендов иностранной
организации - резиденту Республики Кипр налоговому агенту (российской
организации, выплачивающей указанный доход) предоставлено
подтверждение постоянного местопребывания данной иностранной
организации в Республике Кипр и выполняются условия, предусмотренные
пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, налоговый агент вправе произвести
исчисление и удержание налога с доходов иностранной организации в виде
дивидендов по ставке 5%.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/632 |