ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ БАНКОМ КРЕДИТОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
МНОГИЕ ЗАЕМЩИКИ ЗАКЛЮЧАЮТ СО СТРАХОВЫМИ КОМПАНИЯМИ
ДОГОВОРЫ ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ, ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЕМ ПО
КОТОРЫМ ЯВЛЯЕТСЯ БАНК. В КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР ВКЛЮЧАЕТСЯ
УСЛОВИЕ О ПРЕКРАЩЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЗАЕМЩИКА ПО
ВОЗВРАТУ КРЕДИТА И УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ
В БАНК СТРАХОВОЙ СУММЫ ПО СООТВЕТСТВУЮЩЕМУ ДОГОВОРУ
СТРАХОВАНИЯ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ЗАЕМЩИКА ДОХОД, С КОТОРОГО
БАНК ДОЛЖЕН УДЕРЖАТЬ НДФЛ, В СЛУЧАЕ ПОГАШЕНИЯ БАНКОМ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗАЕМЩИКА ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ
ЗА СЧЕТ СТРАХОВОЙ СУММЫ, ПОЛУЧЕННОЙ БАНКОМ КАК
ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЕМ ПО ДОГОВОРУ ЛИЧНОГО
СТРАХОВАНИЯ ЗАЕМЩИКА ИЛИ ПОРУЧИТЕЛЯ ЗАЕМЩИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 ноября 2008 г.
N 03-04-06-01/342
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
страховой суммы, полученной банком как выгодоприобретателем по
договору личного страхования заемщика или поручителя заемщика и
направленной на погашение задолженности заемщика или прекращение его
обязательств по кредитному договору, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за
обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой
стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать
периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае
причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого
названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им
определенного возраста или наступления в его жизни иного
предусмотренного договором события (страхового случая).
Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу
которого заключен договор.
Исходя из положений данной статьи, банк как выгодоприобретатель
имеет право требовать от страховщика исполнения обязательства в свою
пользу и распоряжаться по своему усмотрению страховой суммой,
поступившей от страховщика, в том числе направлять на погашение
задолженности заемщика по кредитному договору.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме.
Таким образом, страховая сумма, полученная банком как
выгодоприобретателем по договору личного страхования заемщика или
поручителя заемщика и направленная на погашение задолженности заемщика
по кредитному договору, является доходом этого лица.
Положения ст. 213 Кодекса об особенностях определения налоговой
базы по договорам страхования применяются в тех случаях, когда
страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно физическому
лицу, то есть когда такое лицо по вышеуказанному договору одновременно
выступает и страхователем, и выгодоприобретателем (получателем
страховых выплат по договору страхования).
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную
сумму налога.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
Учитывая изложенное, в случае погашения банком задолженности
заемщика по кредитному договору за счет страховой суммы, полученной им
как выгодоприобретателем по договору личного страхования заемщика или
поручителя заемщика, банк обязан исчислить, удержать и уплатить
исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, а при невозможности
такого удержания письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту
своего учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 ноября 2008 г.
N 03-04-06-01/342 |