ОРГАНИЗАЦИЯ (ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ) ПРИОБРЕТАЕТ
ОБОРУДОВАНИЕ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА, В СООТВЕТСТВИИ
С КОТОРЫМ ОБОРУДОВАНИЕ УЧИТЫВАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ
ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ. ВПРАВЕ ЛИ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ)
ОТНЕСТИ РАСХОДЫ ПО ДОСТАВКЕ И МОНТАЖУ ОБОРУДОВАНИЯ,
ПОЛУЧЕННОГО ИМ В ЛИЗИНГ, К КАПИТАЛЬНЫМ ВЛОЖЕНИЯМ И
ВКЛЮЧИТЬ ДАННЫЕ РАСХОДЫ В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
КАК ОТДЕЛЬНЫЕ ИНВЕНТАРНЫЕ ОБЪЕКТЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/645
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу правомерности включения отдельных затрат
лизингополучателя в состав расходов, учитываемых при налогообложении
прибыли организаций, и сообщает следующее.
Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик
вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях
налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые
обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Пунктом 1 ст. 257 Кодекса определено, что для целей налогового
учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с
Кодексом.
Таким образом, расходы, понесенные лизингополучателем по
доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он
пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость
предмета лизинга.
Указанные расходы могут быть учтены при налогообложении налогом
на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализаций, при условии их соответствия критериям,
указанным в ст. 252 Кодекса.
При этом следует учитывать, что расходы, которые в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации или условиями
договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут
быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль организаций.
По мнению Департамента, при применении метода начисления,
учитывая положения п. 1 ст. 272 Кодекса, расходы лизингополучателя по
доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он
пригоден к эксплуатации, следует учитывать при определении налоговой
базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов. В случае если договор лизинга приходится более чем
на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в
целях налогообложения равными частями в течение срока действия
договора лизинга.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/645 |