ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА В ЛИЗИНГ ИМУЩЕСТВО, УЧИТЫВАЕМОЕ
НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ. ДО ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
ИМУЩЕСТВО ДОЛЖНО ПРОЙТИ ПЛАНОВЫЙ РЕМОНТ И ОРГАНИЗАЦИИ
НЕОБХОДИМО УПЛАТИТЬ ТРИ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ ЛИЗИНГОВЫХ
ПЛАТЕЖА. РАСХОДЫ ПО РЕМОНТУ НЕСЕТ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ РАСХОДОВ В ВИДЕ ЛИЗИНГОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПЛАТЕЖЕЙ, УПЛАЧЕННЫХ ДО ВВОДА
ИМУЩЕСТВА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/646
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке обложения налогом на прибыль при получении
имущества в лизинг и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на
приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество,
полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя,
расходами, учитываемыми в соответствии с указанным подпунктом,
признаются:
у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом
суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со
ст. 259 Кодекса;
у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного
в лизинг.
Расходы в виде лизинговых платежей учитываются для целей
налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям,
установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, в случае если
отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества
обусловлена необходимостью доведения его до состояния, в котором оно
пригодно к использованию, то лизинговые платежи по указанному
имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав
расходов для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/646 |