ЗАО ПРИМЕНЯЕТ ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ
И ВЫПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ НАДБАВКИ ВЗАМЕН
СУТОЧНЫХ В РАЗМЕРЕ 700 РУБ. ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ
В ПЕРИОД ВАХТЫ, А ТАКЖЕ ЗА ВРЕМЯ ПРЕБЫВАНИЯ
РАБОТНИКОВ В ПУТИ ОТ МЕСТА ИХ ЖИТЕЛЬСТВА ДО
МЕСТА РАБОТЫ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ И ОБРАТНО.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ
НДФЛ, ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В ПФР,
А ТАКЖЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 ноября 2008 г.
N 03-04-06-02/123
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения единым социальным налогом, страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы
физических лиц компенсационных выплат работникам, выполняющим работы
вахтовым методом, а также учета данных выплат при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. Согласно ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим
вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за
каждый календарный день пребывания в местах производства работ в
период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места
нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и
обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод
работы.
Указанной статьей Трудового кодекса работникам организаций, не
относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы
выплачивается в размере и порядке, установленных коллективным
договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения
выборного органа первичной профсоюзной организацией, трудовым
договором.
При этом размер компенсации, которая выплачивается за каждый день
нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до
места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на
вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям
или вине транспортных организаций Трудовым кодексом определен в сумме
дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день
работы (дневной ставки).
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы по единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим
выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения
(за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Учитывая изложенное, упомянутые компенсационные выплаты,
произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в
вышеуказанном размере не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц, единым социальным налогом и страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2
п. 1 ст. 238 Кодекса.
2. Согласно ст. 255 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 3 ст. 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату
труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности,
начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных
условиях труда, производимые в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Таким образом, надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый
метод работы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании п.
3 ст. 255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 ноября 2008 г.
N 03-04-06-02/123 |