О ПОРЯДКЕ СПИСАНИЯ БАНКОМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 ноября 2008 г.
N 03-03-06/2/158
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке списания в целях налогообложения прибыли
организаций безнадежной задолженности в виде процентов по кредитам и
сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 2 ст. 292 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) суммы резервов на возможные потери по
ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании
с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в
порядке, установленном Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П
"О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные
потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности"
(далее - Положение N 254-П).
При этом п. 2 ст. 292 Кодекса также определено, что при принятии
банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной
задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную
ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено
ранее в соответствии с договором.
Пунктом 3 ст. 266 предусмотрено, что банки вправе формировать
резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности,
образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым
обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением
ссудной и приравненной к ней задолженности.
Учитывая изложенное, списание суммы задолженности по процентам за
счет средств созданных банком резервов по сомнительным долгам, а также
признание такой задолженности безнадежной и включение ее в состав
внереализационных расходов осуществляются в соответствии с положениями
ст. 266 Кодекса.
Учитывая, что в отношении ссудной задолженности и задолженности в
виде процентов Кодексом установлен различный порядок формирования
резервов и списания для целей налогообложения прибыли, банк вправе
учитывать при формировании резерва по сомнительным долгам в порядке,
установленном ст. 266 Кодекса, задолженность по процентам, в случае
если сумма основного долга списана с баланса банка в соответствии с
Положением N 254-П.
2. В соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Таким образом, Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень
оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность
налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения
прибыли.
К таким основаниям относятся:
- истечение установленного срока исковой давности;
- невозможность исполнения в соответствии с гражданским
законодательством;
- невозможность исполнения на основании акта государственного
органа;
- ликвидация организации-должника.
Учитывая изложенное, истечение срока исковой давности в порядке,
установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, является
достаточным основанием для списания банком задолженности по процентам
безнадежной (нереальной ко взысканию) независимо от факта обращения
кредитора в суд.
В отношении возможности признания задолженности безнадежной для
целей налогообложения прибыли на основании постановления судебного
пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи
с наличием установленных законом обстоятельств сообщаем следующее.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от
09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов
исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных
приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от
13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные
подразделения являются федеральными органами исполнительной власти
Российской Федерации.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от
02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее -
Федеральный Закон N 229-ФЗ) в случае, если у должника отсутствует
имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые
судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию
его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ
возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем
составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.
При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об
окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю
исполнительного документа.
Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного
производства, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона
N 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником
обязательства, а также правовую позицию Высшего Арбитражного Суда,
изложенную в Определении от 07.03.2008 N 2727/08, дебиторская
задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем
вынесено постановление об окончании исполнительного производства на
основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается
безнадежной для целей налогообложения прибыли.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
25 ноября 2008 г.
N 03-03-06/2/158 |