В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОТНЕСТИ НА РАСХОДЫ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ РАСХОДОВ
НА МОДЕРНИЗАЦИЮ ОБЪЕКТОВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ НА
МОМЕНТ ПРИНЯТИЯ К УЧЕТУ СОСТАВЛЯЛА МЕНЕЕ 20 000 РУБ.
И БЫЛА СПИСАНА В МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ
ПО МЕРЕ ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/651
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета затрат на выполнение
модернизации основного средства, не являющегося амортизируемым
имуществом, и сообщает следующее.
Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256
Кодекса).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не
являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода
его в эксплуатацию.
Таким образом, имущество с первоначальной стоимостью менее 20 000
руб. в целях налогообложения прибыли не признается амортизируемым
имуществом и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций включается в состав материальных расходов.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Учитывая изложенное, расходы на модернизацию основных средств,
первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана
для целей налогообложения единовременно в составе материальных
расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов
налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и
документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию,
техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут
быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/651 |