ОРГАНИЗАЦИЯ (ЗАКАЗЧИК-ЗАСТРОЙЩИК) ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛОГО ДОМА. СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА ВЕДЕТСЯ
С 2006 Г. СРОК ОКОНЧАНИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА И СДАЧА ОБЪЕКТА
В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ПЛАНИРУЕТСЯ НА IV КВАРТАЛ 2008 Г.
РЕАЛИЗАЦИЯ ОБЪЕКТА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПУТЕМ ПРИВЛЕЧЕНИЯ
УЧАСТНИКОВ ПО ДОГОВОРУ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ.
ОСТАВШУЮСЯ ЧАСТЬ КВАРТИР ПЛАНИРУЕТСЯ РЕАЛИЗОВАТЬ ПОСЛЕ
ВВОДА ОБЪЕКТА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ПО ДОГОВОРАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ СОЗДАТЬ РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД
НА ВОЗМОЖНЫЕ ПРЕДСТОЯЩИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С ИСПОЛНЕНИЕМ ГАРАНТИЙНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УКАЗАННЫМ
ДОГОВОРАМ, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ДОСТАТОЧНО ЛИ БУДЕТ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ СУММЫ РЕЗЕРВА В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ ОПРЕДЕЛЯТЬ ПРОЦЕНТ
ОТЧИСЛЕНИЙ В СООТВЕТСТВИИ С УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/653
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу формирования резерва по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию и сообщает следующее.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)
к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией,
относятся затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и
обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст.
267 НК РФ).
Статьей 267 НК РФ определен порядок признания для целей
налогообложения прибыли расходов на формирование резерва по
гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Так, согласно положениям ст. 267 НК РФ налогоплательщики,
осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на
предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются
для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 267 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 267 НК РФ установлено, что налогоплательщик
самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной
политике для целей налогообложения определяет предельный размер
отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех
товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного
договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение
гарантийного срока.
Вместе с тем п. 4 ст. 267 НК РФ предусмотрено, что
налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с
условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв
по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не
превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми
расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение
гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
При этом по истечении налогового периода налогоплательщик должен
скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически
осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в
объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший
период.
Таким образом, создание резерва на предстоящие расходы, связанные
с исполнением гарантийных обязательств, является правом
налогоплательщика, осуществляющего реализацию товаров (работ). В
случае если организация приняла решение о формировании такого резерва
и зафиксировала в учетной политике для целей налогообложения на
предстоящий налоговый период предельный размер отчислений в этот
резерв, то на дату реализации товаров (работ) она может производить
отчисления в резерв, которые для целей налогообложения прибыли
принимаются в качестве расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/653 |