БАНК, СОГЛАСНО П. 5 СТ. 170 НК РФ, ВКЛЮЧАЕТ В ЗАТРАТЫ,
УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, СУММЫ НДС,
УПЛАЧЕННЫЕ ПОСТАВЩИКАМ ПО ПРИОБРЕТАЕМЫМ ТОВАРАМ
(РАБОТАМ, УСЛУГАМ).
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАНКОМ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ, СФОРМИРОВАННОЙ В БУХУЧЕТЕ БЕЗ НДС,
ОТНОСИМОГО БАНКОМ НА РАСХОДЫ, ЕСЛИ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
БАНКА ЗАКРЕПЛЕНО ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 170 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 ноября 2008 г.
N 03-05-05-01/70
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о правомерности применения кредитной организацией п. 5 ст. 170
Налогового кодекса для целей бухгалтерского учета и формирования
первоначальной стоимости основных средств при исчислении налога на
имущество организаций и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе
организации в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Статьей 375 Налогового кодекса установлено, что при определении
налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике организации.
Пунктом 1.6 Приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации, утвержденным Банком России 26.03.2007 N 302-П, установлено,
что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в
том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат
кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство),
создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный
состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление),
приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в
соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе
нормативными актами Минфина России.
К законодательству Российской Федерации, в частности, относится
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с
Налоговым кодексом.
В соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса банки имеют
право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).
При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим
налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Поэтому в случае закрепления в учетной политике кредитной
организации для целей ведения бухгалтерского учета способа
формирования первоначальной стоимости основных средств в соответствии
с нормами п. 5 ст. 170 Налогового кодекса суммы налога по
приобретенным основным средствам в первоначальной стоимости не
учитываются, а включаются в затраты при исчислении налога на прибыль
организаций и, следовательно, не учитываются при исчислении налоговой
базы по налогу на имущество организаций.
Таким образом, по нашему мнению, применение кредитной
организацией п. 5 ст. 170 Налогового кодекса для целей бухгалтерского
учета и формирования первоначальной стоимости основных средств при
исчислении налога на имущество организаций правомерно.
В то же время обращаем внимание, что в соответствии с п. 14 ст. 4
Федерального закона от 19.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и
отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает
Банк России, в связи с чем по вопросу формирования в бухгалтерском
учете банка первоначальной стоимости основных средств следует
обращаться в Банк России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 ноября 2008 г.
N 03-05-05-01/70 |