ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЛА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ТЕЧЕНИЕ
ОПРЕДЕЛЕННОГО ВРЕМЕНИ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЕЕ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ БЕЗ ПОСТАНОВКИ
НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ.
1. ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИ ПРИВЛЕЧЕНИИ ОРГАНИЗАЦИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 117 НК РФ И ОПРЕДЕЛЕНИИ РАЗМЕРА ШТРАФА
ОТ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В ПЕРИОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
БЕЗ ПОСТАНОВКИ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ, ОПРЕДЕЛЯТЬ ДОХОД
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 248 НК РФ?
2. ОСВОБОЖДАЕТ ЛИ ПРИВЛЕЧЕНИЕ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ПО СТ. 117 НК РФ ОТ ОБЯЗАННОСТИ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ
В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА ПЕРИОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ ПОСТАНОВКИ
НАУЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 ноября 2008 г.
N 03-02-07/1-477
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросам о применении ст. 117 Налогового кодекса
Российской Федерации, а также о представлении налоговой декларации
(расчета) в налоговый орган по месту нахождения обособленного
подразделения организации за период ее деятельности без постановки на
учет в этом налоговом органе и сообщается следующее.
1. Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организация
подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по
месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных
подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего организации
недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным Кодексом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,
расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на
учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете
в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного
подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом, с учетом
особенностей, предусмотренных п. 4 ст. 83 Кодекса.
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе влечет
ответственность, установленную ст. 117 Кодекса.
Так, ведение деятельности организацией без постановки на учет в
налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в
размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без
постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 руб.
(п. 2 ст. 117 Кодекса).
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы
физических лиц" и "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Глава 25 Кодекса не предусматривает специального порядка
определения и оценки экономической выгоды при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций.
Вместе с этим в п. 1 ст. 248 Кодекса указано, что к доходам в
целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. При
определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в
соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю)
товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Учитывая изложенное, полагаем, что при привлечении организации к
ответственности в соответствии со ст. 117 Кодекса и определении
размера штрафа от доходов, полученных в период деятельности
организации без постановки на учет в налоговом органе, следует
учитывать доход, определяемый в порядке, предусмотренном в п. 1 ст.
248 Кодекса.
2. Привлечение организации к ответственности за правонарушение,
предусмотренное ст. 117 Кодекса, не освобождает ее от обязанности по
представлению в налоговый орган налоговой декларации (расчета) за
период деятельности без постановки на учет в налоговом органе.
В силу пп. 7 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны
выполнять законные требования налоговых органов об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
На основании пп. 8 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые органы вправе
требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых
агентов, их представителей устранения выявленных нарушений
законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение
указанных требований.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02- 07/2-138 направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
26 ноября 2008 г.
N 03-02-07/1-477 |