ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН (ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ), УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДЫ НА ПОКУПКУ ЦЕННЫХ БУМАГ,
КОТОРЫЕ ВПОСЛЕДСТВИИ БУДУТ РЕАЛИЗОВАНЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 октября 2008 г.
N 03-11-05/257
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение о порядке применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную
систему налогообложения профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке
ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) профессиональными участниками
рынка ценных бумаг признаются юридические лица, которые осуществляют
виды деятельности, указанные в гл. 2 Закона. К профессиональной
деятельности на рынке ценных бумаг относятся следующие виды
деятельности:
- брокерская деятельность;
- дилерская деятельность;
- депозитарная деятельность;
- деятельность по управлению ценными бумагами;
- деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
- деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ все
вышеуказанные виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг
осуществляются на основании специального разрешения - лицензии,
выдаваемой федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных
бумаг.
Таким образом, в случае, если организация является
профессиональным участником рынка ценных бумаг, то она не вправе
применять упрощенную систему налогообложения. В том случае, если
организация получает доход от сделок с ценными бумагами в рамках
обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных
видов деятельности на рынке ценных бумаг, при соблюдении прочих
условий, установленных гл. 26.2 Кодекса, она вправе применять
упрощенную систему налогообложения.
Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром
признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации.
Пунктом 2 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и
ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Следовательно, ценные
бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, относятся к товарам.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, в состав расходов,
учитываемых при определении налоговой базы, включают расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, вправе при определении налоговой базы по единому налогу
учитывать затраты на приобретение ценных бумаг с учетом положений,
предусмотренных ст. 346.17 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 октября 2008 г.
N 03-11-05/257 |