В КАКОМ ПОРЯДКЕ У ОРГАНИЗАЦИИ - ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕСХН В 2006 Г.
УЧИТЫВАЮТСЯ МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ ОПЛАЧЕННЫЕ
В 2005 Г., НО НЕ ВКЛЮЧЕННЫЕ В РАСХОДЫ ВВИДУ ТОГО,
ЧТО НЕ БЫЛИ СПИСАНЫ В ПРОИЗВОДСТВО СО СКЛАДА?
КАКИЕ РАСХОДЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СТОИМОСТЬ ИЗГОТОВЛЕНИЯ,
СООРУЖЕНИЯ, ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ, РЕКОНСТРУКЦИИ,
МОДЕРНИЗАЦИИ И ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ КАК ПОДРЯДНЫМ, ТАК И ХОЗЯЙСТВЕННЫМ
СПОСОБОМ И СИЛАМИ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА?
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ РАСХОДЫ НА ТЕКУЩИЙ И
КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 октября 2008 г.
N 03-11-04/1/23
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке исчисления единого сельскохозяйственного налога на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с п. 4 ст. 1 Федерального
закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1
Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", внесшим
изменения в пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), материальные расходы, в том числе расходы
на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение
семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений,
кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений),
учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем
списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения.
Согласно ст. 4 названного Федерального закона ст. 1 данного
Закона вступает в силу с 1 января 2007 г. При этом изменения,
внесенные в ст. 346.5 Кодекса, распространяются на правоотношения,
возникшие с 1 января 2006 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона).
Следовательно, учет материальных расходов в порядке, установленном пп.
2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса в новой редакции, осуществляется при
определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за
2006 г. За I полугодие 2006 г. учет материальных расходов следовало
осуществлять в соответствии с ранее действовавшей редакцией пп. 2 п. 5
ст. 346.5 Кодекса, т.е. по мере списания сырья и материалов в
производство.
В связи с изменением порядка учета материальных расходов при
определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за
2006 г. в состав материальных расходов включается стоимость остатков
материально-производственных запасов по состоянию на 1 января 2006 г.,
оплаченных в 2005 г.
По второму вопросу. В соответствии с п. 4 ст. 346.5 Кодекса, если
налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного
налога с момента постановки на учет в налоговом органе, первоначальная
стоимость основных средств определяется в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Согласно п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, первоначальной стоимостью
основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в
эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение
или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Следовательно, при изготовлении и монтаже основных средств
собственными силами организации (хозяйственным способом) стоимость
основных средств должна определяться с учетом произведенных прямых и
накладных расходов.
По третьему вопросу. Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.5 Кодекса
налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении
налоговой базы могут учитывать расходы на ремонт основных средств (в
том числе арендованных).
При этом не имеет значения, к какому виду ремонта (текущему
ремонту или капитальному) относятся произведенные расходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 октября 2008 г.
N 03-11-04/1/23 |