ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
В РАЗЛИЧНЫХ СУБЪЕКТАХ РФ, РЕОРГАНИЗОВАНА В ПОРЯДКЕ
ПРЕОБРАЗОВАНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННЫХ
ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРАВОПРЕЕМНИКОМ ДАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ПЕРИОДЫ ДО РЕОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 сентября 2008 г.
N 14-14/085816
(Д)
Реорганизация представляет собой прекращение или иное изменение
правового положения юридического лица, влекущее переход прав и
обязанностей от одного юридического лица к другому. В результате
реорганизации деятельность реорганизованного юридического лица
продолжают другие юридические лица, а само оно прекращает свое
существование.
В ГК РФ предусмотрено пять форм реорганизации: слияние,
присоединение, выделение, разделение и преобразование.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ
юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев
реорганизации в форме присоединения, с момента государственной
регистрации вновь возникших юридических лиц.
Согласно пункту 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического
лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении
организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу
переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в
соответствии с передаточным актом.
Таким образом, при преобразовании права и обязанности
преобразуемой организации переходят к вновь созданной организации в
день, когда вносится запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности
реорганизуемой организации.
На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны
представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке
налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать,
если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и
сборах.
Также налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности
по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения,
если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 289 НК РФ, соответствующие
налоговые декларации в порядке, определенном в статье 289 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 50 НК РФ исполнение обязанностей по
уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его
правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны
до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и
(или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения
реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 50 НК РФ реорганизация
юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по
уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического
лица.
В пункте 9 статьи 50 НК РФ установлено, что при преобразовании
одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного
юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов
признается вновь возникшее юридическое лицо.
В пункте 1 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или
неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению
суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести
необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки
(искажения). Об этом сказано в пункте 1 статьи 54 НК РФ.
Следовательно, при обнаружении правопреемником в поданной
преобразованной организацией налоговой декларации по налогу на прибыль
неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок,
приводящих к занижению (завышению) суммы налога, подлежащей уплате,
правопреемник обязан (вправе) внести необходимые дополнения и
изменения в налоговую декларацию преобразованной организации за
указанный период и произвести перерасчет налоговых обязательств в
периоде совершения ошибки.
Уточненные налоговые декларации по преобразованной организации
представляются организацией-правопреемником от своего имени в
налоговый орган по месту учета организации-правопреемника. При этом
суммы налога на прибыль, исчисленные по уточненным декларациям за
налоговый период, уплачиваются в бюджеты различных уровней по месту
нахождения преобразованной организации.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
На основании подпункта 2 пункта 3.2 Порядка при пересчете
налоговых обязательств в периоде совершения ошибки (искажения)
уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган на
бланке установленной формы, действующей в том учетном (налоговом)
периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.
При распределении прибыли и суммы налога между обособленными
подразделениями учитываются и обособленные подразделения,
ликвидированные в последующие отчетные периоды.
Следовательно, после снятия с учета организации, имеющей
обособленные подразделения, в связи с ее преобразованием
организация-правопреемник представляет корректирующие налоговые
декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды (периоды до
ликвидации преобразованной организации) в налоговый орган по месту
своего учета.
При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в
которые производилась уплата налога, в том числе по месту нахождения
ликвидированных вследствие реорганизации обособленных подразделений.
Кроме того, в корректирующих (уточненных) налоговых декларациях
указываются те же КПП, которые были указаны в первичных налоговых
декларациях, представленных по месту нахождения обособленных
подразделений.
При этом Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении
изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
внес изменения в статью 80 НК РФ.
Согласно данным изменениям начиная с 1 января 2008 года
налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все
налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в
соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве
крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном
виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к
государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.
На основании пункта 2 статьи 289 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые
декларации упрощенной формы.
В пункте 5 статьи 289 НК РФ установлено, что организация, в
состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого
отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по
месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с
распределением по обособленным подразделениям.
Порядок приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от
налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, в
территориальных органах ФНС России по месту их учета в качестве
крупнейших налогоплательщиков утвержден приказом ФНС России от
29.12.2007 N ММ-3-13/708@.
Таким образом, крупнейший налогоплательщик представляет налоговую
декларацию по налогу на прибыль, начиная с декларации за налоговый
период 2007 года, только в налоговый орган по месту его учета в
качестве крупнейшего налогоплательщика.
Основание: письма Минфина России от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128 и
от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46 и ФНС России от 19.09.2005
N 02-4-12/73@.
И.о. заместителя
руководителя Управления
А.Н. Чугунова
10 сентября 2008 г.
N 14-14/085816 |