ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, КОТОРАЯ ПРИОБРЕЛА
ДОЛЮ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО У ФИЗЛИЦА,
НАЛОГОВЫМ АГЕНТАМ ПО НДФЛ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ОТ НЕЕ ДАННЫМ ФИЗЛИЦОМ?
ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ,
ЕСЛИ К МОМЕНТУ ПРОДАЖИ ДОЛИ ИМ НЕ ПОНЕСЕНЫ
РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ УКАЗАННОЙ ДОЛИ,
НО ИМЕЮТСЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОПЛАТЕ
ДОЛИ ЕЕ ПРЕДЫДУЩИМ ВЛАДЕЛЬЦАМ?
КАКУЮ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ВЛЕЧЕТ НЕПЕРЕЧИСЛЕНИЕ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В БЮДЖЕТ СУММЫ НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 ноября 2008 г.
N 03-04-06-01/355
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налоге на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех
доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата
налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228
Кодекса.
Поскольку доходы налогоплательщика в виде сумм, полученных от
продажи организации доли в уставном капитале, не относятся к доходам,
предусмотренным указанными статьями Кодекса, организация в отношении
таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на
доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
При этом в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при
продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Пунктом 2 ст. 220 Кодекса установлено, что имущественные
налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган
по окончании налогового периода.
Таким образом, при продаже налогоплательщиком организации доли в
уставном капитале такая организация признается налоговым агентом на
основании ст. 226 Кодекса и обязана исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
При этом имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 2
пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется налогоплательщику
налоговым органом на основании письменного заявления при подаче им
налоговой декларации и документов, подтверждающих произведенные
расходы, связанные с получением доходов от продажи доли (договор
купли-продажи, платежные поручения и т.п.).
Если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных
средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на
налогового агента, то обязанность по уплате налога налогоплательщиком
считается исполненной со дня удержания сумм налога налоговым агентом
(пп. 5 п. 3 ст. 45 Кодекса).
В случае нарушения налоговым агентом срока перечисления налога с
него взыскивается пеня в порядке, установленном ст. 75 Кодекса.
Согласно ст. 123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное
перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению
налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от
суммы, подлежащей перечислению.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 ноября 2008 г.
N 03-04-06-01/355 |