ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПОЛУЧЕНА ЛИЦЕНЗИЯ НА
ПРАВО ПОЛЬЗОВАНИЯ НЕДРАМИ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ НА
ПОЛУЧЕНИЕ ЛИЦЕНЗИИ И ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ВЫПОЛНЕНИЕМ
УСЛОВИЙ ЛИЦЕНЗИОННОГО СОГЛАШЕНИЯ, В СЛУЧАЕ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ
ПЕРЕДАЧИ ПРАВ ПОЛЬЗОВАНИЯ НЕДРАМИ ОСНОВНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ? КАК УЧИТЫВАЕТСЯ У ДОЧЕРНЕЙ И ОСНОВНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ВОЗМЕЗДНАЯ И БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА
УКАЗАННОГО НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/624
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам учета расходов в целях налогообложения прибыли и
исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Как следует из письма, организация по результатам конкурса
получила лицензию на право пользования недрами.
Расходы, понесенные организацией при выполнении условий
лицензионного соглашения, т.е. расходы, связанные с освоением
природных ресурсов, учитываются для целей налогообложения прибыли в
соответствии с нормами ст. 261 гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п. 1 ст. 261
Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 325 Кодекса в целях налогообложения
прибыли налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий
на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового
учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях
приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением
каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает
лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает
лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с
процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного
соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в
составе нематериальных активов. При этом амортизация данного
нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст.
256 - 259 Кодекса.
При безвозмездной передаче лицензии у передающей стороны данный
вид нематериального актива из состава амортизируемого имущества
исключается.
В соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса в целях налогообложения
прибыли основная организация - получатель безвозмездных имущественных
прав учитывает их в составе внереализационных доходов.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с
Кодексом остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна
быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
При возмездной передаче лицензионного соглашения речь идет о
реализации амортизируемого нематериального актива.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации
амортизируемого имущества полученный доход уменьшается на остаточную
стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п.
1 ст. 257 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/624 |