ДОЛЖЕН ЛИ БАНК В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ,
ПОДЛЕЖАЩЕГО УДЕРЖАНИЮ ИЗ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА -
ПОЛУЧАТЕЛЯ ДИВИДЕНДОВ, В СООТВЕТСТВИИ В П. 2 СТ. 275 НК РФ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ЗНАЧЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТА "К" И ПОКАЗАТЕЛЯ "Д"
УЧИТЫВАТЬ В ОБЩЕЙ СУММЕ ДИВИДЕНДОВ ДИВИДЕНДЫ, КОТОРЫЕ
РАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ - НЕРЕЗИДЕНТОВ; ДИВИДЕНДЫ ПО АКЦИЯМ, НАХОДЯЩИМСЯ В
СОБСТВЕННОСТИ РФ ИЛИ СУБЪЕКТОВ РФ; ДИВИДЕНДЫ ПО АКЦИЯМ,
СОСТАВЛЯЮЩИМ ИМУЩЕСТВО ПИФОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 октября 2008 г.
N 03-03-06/2/148
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов и сообщает
следующее.
Порядок расчета налоговой базы налоговым агентом, определяемой в
отношении доходов, полученных в виде дивидендов, предусмотрен Приказом
Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"
(разд. А листа 03 Декларации и Порядок его заполнения).
В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам в виде
дивидендов, за исключением доходов в виде дивидендов, источником
которых является иностранная организация, налоговая база по доходам,
полученным от долевого участия в других организациях, определяется
налоговым агентом с учетом особенностей, установленных указанным
пунктом.
В п. 2 ст. 275 Кодекса указывается, что при расчете величины
налога показатель "д" определяется как общая сумма дивидендов,
подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех
налогоплательщиков - получателей дивидендов.
Таким образом, по мнению Департамента, дивиденды, подлежащие
распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога
на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц, при
определении показателя "д" не учитываются. К таким доходам в виде
дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в
собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации,
дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество паевых
инвестиционных фондов.
В соответствии с Порядком, предусмотренным указанным Приказом N
54н, суммы дивидендов, начисленные иностранным организациям (строка
020 разд. А листа 03), не учитываются при определении налоговой базы,
рассчитываемой в порядке, установленном п. 2 ст. 275 Кодекса (строка
090 разд. А листа 03).
В связи с этим при расчете величины показателя "д" выплаты
дивидендов в пользу иностранных организаций и физических лиц, не
являющихся резидентами Российской Федерации, налогообложение которых
осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса, не учитываются.
Указанные дивиденды также не учитываются при определении величины
знаменателя показателя "К", определяемого как отношение суммы
дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика -
получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих
распределению налоговым агентом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 октября 2008 г.
N 03-03-06/2/148 |