ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-ФИЗЛИЦА ПО
УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО И ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГОВ
ВОЗНИКАЕТ НЕ РАНЕЕ ДАТЫ ПОЛУЧЕНИЯ
НАЛОГОВОГО УВЕДОМЛЕНИЯ, ВЫСТАВЛЯЕМОГО
ЗА 30 ДНЕЙ ДО НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ
НАЛОГОВ НА ОСНОВАНИИ СВЕДЕНИЙ,
ПРЕДСТАВЛЯЕМЫХ РЕГИСТРИРУЮЩИМИ ОРГАНАМИ
И ОРГАНАМИ РОСНЕДВИЖИМОСТИ. ПРИ ЭТОМ НЕ
УСТАНОВЛЕНЫ ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА
УПЛАТЫ ДАННЫХ НАЛОГОВ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ
ИНФОРМАЦИЯ ОТ УКАЗАННЫХ ОРГАНОВ ПОСТУПИЛА
В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПОСЛЕ УСТАНОВЛЕННОГО
СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ. ПРАВОМЕРНО ЛИ
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ В ДАННОМ СЛУЧАЕ В
ВОЗМОЖНО КОРОТКИЕ СРОКИ НАПРАВЛЯЮТ
НАЛОГОВЫЕ УВЕДОМЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ-
ФИЗЛИЦАМ С УКАЗАНИЕМ СРОКА ПЛАТЕЖА С
УЧЕТОМ ТОГО, ЧТОБЫ НА УПЛАТУ НАЛОГА
ОСТАВАЛОСЬ НЕ МЕНЕЕ 30 ДНЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 декабря 2008 г.
N 03-05-04-02/71
(Д)
В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено письмо
по вопросам о порядке и сроках исчисления налоговыми органами
транспортного и земельного налогов, направления соответствующих
налоговых уведомлений физическим лицам, а также о порядке пересмотра
неправильно произведенного налогообложения и сообщается следующее.
Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что в случае, если обязанность по исчислению
суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до
наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику
налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога,
подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.
Налоговые органы в случаях, предусмотренных Кодексом, исчисляют
налоговую базу на основе имеющихся у них данных по итогам каждого
налогового периода (п. 5 ст. 54 Кодекса).
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате
налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется в
соответствии с п. 1 ст. 362 Кодекса налоговыми органами на основании
сведений, которые представляются в налоговые органы органами,
осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на
территории Российской Федерации. Пунктами 4 и 5 указанной статьи на
органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных
средств, возложены обязанности сообщать в налоговые органы по месту
своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или
снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых
зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их
регистрации или снятия с регистрации, по состоянию на 31 декабря
истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а
также обо всех связанных с этими транспортными средствами изменениях,
произошедших за предыдущий календарный год.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками,
являющимися физическими лицами (за исключением индивидуальных
предпринимателей), исчисляется в установленном порядке налоговыми
органами (п. 3 ст. 396 Кодекса) на основании сведений, которые
представляются в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 и п. п.
11 и 12 ст. 396 Кодекса органами, осуществляющими ведение
государственного земельного кадастра, и органами, осуществляющими
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним, а также органами муниципальных образований.
Таким образом, Кодексом и другими федеральными законами
обеспечено своевременное представление указанными государственными
органами в налоговые органы сведений, необходимых для учета
налогоплательщиков, правильного и своевременного исчисления налоговыми
органами транспортного и земельного налогов, подлежащих уплате
физическими лицами на основании налоговых уведомлений, а также для
своевременного направления налоговых уведомлений соответствующим
налогоплательщикам, т.е. не позднее 30 рабочих дней до наступления
срока платежа. Конкретные сроки уплаты транспортного налога
устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (п. п. 1 и 3
ст. 363 Кодекса), сроки уплаты земельного налога устанавливаются
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований, законами городов федерального значения Москвы и
СанктПетербурга (п. п. 1 и 4 ст. 397 Кодекса).
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 44 Кодекса обязанность по уплате налога
возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований,
установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и
сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на
налогоплательщика с момента возникновения установленных
законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих
уплату данного налога.
Пунктом 4 ст. 57 Кодекса установлено, что в случаях, когда расчет
налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате
налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В силу п. п. 6 и 8 ст. 58 Кодекса налогоплательщик обязан
уплатить налог (авансовый платеж) в течение одного месяца со дня
получения налогового уведомления, если более продолжительный период
времени для уплаты налога (авансового платежа) не указан в этом
налоговом уведомлении.
Следовательно, до дня получения указанным физическим лицом
налогового уведомления по транспортному налогу (земельному налогу) у
него не возникает обязанность по уплате этого налога.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал,
что установление временных пределов осуществления мер государственного
принуждения направлено на защиту таких конституционных ценностей, как
стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение
стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных
интересов государства и частных интересов субъектов
гражданско-правовых отношений (Постановления и Определения от
27.04.2001 N 7-П, от 10.04.2003 N 5-П, от 14.07.2005 N 9-П, от
21.04.2005 N 191-О, от 08.02.2007 N 381-О-П). Установление в качестве
одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17
Кодекса) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового
правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика),
направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных
интересов.
Однако Кодексом не установлены порядок и сроки перерасчета сумм
транспортного и земельного налогов, неправильно исчисленных налоговыми
органами (в том числе на основе имеющейся у них неполной или
недостоверной информации) и подлежащих уплате налогоплательщиками -
физическими лицами на основании налоговых уведомлений, а также порядок
и сроки привлечения к уплате указанных налогов таких
налогоплательщиков, своевременно не привлеченных к уплате этих налогов
при наличии у налоговых органов сведений о соответствующих объектах
налогообложения.
Установленный п. п. 10 и 11 ст. 5 Закона Российской Федерации "О
налогах на имущество физических лиц" срок давности (не более чем за
три предыдущих года) привлечения к уплате соответствующего налога
физических лиц, своевременно не привлеченных к уплате этого налога,
либо пересмотра неправильно произведенного налогообложения не
распространяется на другие налоги. Вместе с тем п. 7 указанной статьи
предусмотрен перерасчет суммы соответствующих налогов, который
производится не более чем за три года по письменному заявлению
налогоплательщика в случае несвоевременного его обращения за
предоставлением льготы по уплате этих налогов.
Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат
сумм излишне уплаченных налогов (пп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса), а
налоговые органы обязаны принимать решения о возврате
налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов, а также
осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов в порядке,
предусмотренном Кодексом (пп. 7 ст. 32 Кодекса). Заявление о зачете
или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано на
основании п. 7 ст. 78 Кодекса в течение трех лет со дня уплаты
указанной суммы.
Следовательно, в случае если неправильное исчисление налоговым
органом транспортного налога или земельного налога повлекло излишнюю
уплату налога налогоплательщиком - физическим лицом на основании
налогового уведомления, налоговым органом должен быть произведен
соответствующий перерасчет, а сумма излишне уплаченного налога
подлежит зачету (возврату) в порядке и сроки, установленные ст. 78
Кодекса.
В числе основных начал законодательства о налогах и сборах (п. 1
ст. 3 Кодекса) предусмотрена обязанность каждого лица уплачивать
законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и
сборах основывается на признании всеобщности и равенства
налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая
способность налогоплательщика к уплате налога.
Из вышеуказанных норм Кодекса следует, что физические лица -
налогоплательщики транспортного и земельного налогов должны
привлекаться к уплате этих налогов, исчисленных по итогам налоговых
периодов в соответствии с законодательством о налогах и сборах, на
основании налоговых уведомлений, направляемых своевременно.
В целях обеспечения дополнительной гарантии защиты прав
физических лиц, своевременно не привлеченных в нарушение
установленного порядка к уплате транспортного или земельного налога,
представляется целесообразным внести в Кодекс изменения, направленные
на установление временных пределов привлечения указанных физических
лиц к уплате таких налогов, а также пересмотра неправильного
исчисления налоговыми органами налогов, повлекшего их доначисление.
Полагаем, что установление временных пределов привлечения
налогоплательщиков к уплате налогов на основании налоговых уведомлений
обеспечивает стабильность и определенность публичных правоотношений,
является фактором, дисциплинирующим налоговые органы, гарантирует
своевременность исчисления и уплаты указанных налогов и направления
налогоплательщикам соответствующих налоговых уведомлений, а также
сохранность необходимой доказательной базы в случае возникновения
спора по поводу исчисления и уплаты таких налогов.
Впредь до установления Кодексом указанных временных пределов
представляется возможным поддержать изложенную в рассматриваемом
письме позицию об обеспечении направления в кратчайшие сроки
физическим лицам налоговых уведомлений об уплате транспортного
(земельного) налога при наличии соответствующего объекта
налогообложения за прошедшие налоговые периоды в случаях представления
регистрирующими органами в налоговые органы сведений, являющихся
основаниями для исчисления этих налогов, с нарушением установленных
сроков. Обязанность налогоплательщика по уплате этого налога возникнет
в силу п. 4 ст. 57 Кодекса не ранее даты получения налогового
уведомления. При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение
одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более
продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом
налоговом уведомлении (п. п. 6 и 8 ст. 58 Кодекса).
Кроме того, представляется целесообразным рекомендовать налоговым
органам при принятии решений о перерасчете и доначислении сумм
транспортного и земельного налогов, неправильно исчисленных налоговыми
органами и подлежащих уплате налогоплательщиками - физическими лицами
на основании налоговых уведомлений за прошедшие налоговые периоды,
руководствоваться сложившейся судебной практикой.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
2 декабря 2008 г.
N 03-05-04-02/71 |