ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ
ВЫПЛАТЕ ПРОМЕЖУТОЧНЫХ ДИВИДЕНДОВ
ИНОСТРАННОМУ АКЦИОНЕРУ ОАО -
ЛЮКСЕМБУРГСКОЙ КОМПАНИИ, ЕСЛИ
ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ РАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ
ЕЖЕКВАРТАЛЬНО И ТОЛЬКО С iii КВАРТАЛА
СОБЛЮДАЮТСЯ УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ
ПОНИЖЕННОЙ СТАВКИ НАЛОГА,
ПРЕДУСМОТРЕННОЙ П. 2 СТ. 10 СОГЛАШЕНИЯ
МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И
ВЕЛИКИМ ГЕРЦОГСТВОМ ЛЮКСЕМБУРГ
ОТ 28.06.1993.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 декабря 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу применения Соглашения между Российской Федерацией и
Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и имущество от 28.06.1993 (далее - Соглашение) и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы
от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога
на прибыль организаций.
К таким доходам согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 Кодекса относятся, в
частности, доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной
организации - акционеру (участнику) российской организации.
В соответствии с п. 2 ст. 10 "Дивиденды" Соглашения применяется
пониженная ставка 10 процентов при соблюдении одновременно двух
условий, а именно: получатель дивидендов владеет в российской
компании, выплачивающей дивиденды, не менее чем 30 процентами капитала
и доля получателя дивидендов в уставном капитале компании составляет
не менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальных валютах.
Таким образом, при выплате дивидендов иностранному акционеру -
люксембургской компании должны быть соблюдены оба условия, необходимых
для применения пониженной ставки в соответствии с Соглашением.
Из ситуации, изложенной в письме, следует, что промежуточные
выплаты дивидендов распределяются ежеквартально и только с III
квартала соблюдаются вышеперечисленные условия Соглашения.
Соответственно, пониженная ставка налога может применяться только к
выплатам с III квартала без пересчета налога за предыдущие периоды.
Налог с доходов в виде дивидендов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской Федерации (если получение
таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью
иностранной организации через постоянное представительство в
Российской Федерации), исчисляется и удерживается российской
организацией, выплачивающей такой доход иностранной организации при
каждой выплате доходов, в порядке, установленном ст. 310 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога
с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится
налоговым агентом по пониженным ставкам при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, которое
должно быть заверено компетентным органом соответствующего
иностранного государства. Данное подтверждение действует в течение
налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
2 декабря 2008 г.
N 03-08-05 |