ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПОЛНЯЕТ ФУНКЦИИ ЗАКАЗЧИКА-ЗАСТРОЙЩИКА
ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ЖИЛЫХ ДОМОВ И ПРОМЫШЛЕННЫХ ОБЪЕКТОВ
ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ИНВЕСТОРОВ, ПРИВЛЕКАЯ ТАКЖЕ ЗАЕМНЫЕ
СРЕДСТВА. ПРИ ЭТОМ В ИНВЕСТИЦИОННЫХ ДОГОВОРАХ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕН ВОЗВРАТ ИНВЕСТОРАМ И ДОЛЬЩИКАМ
НЕИСПОЛЬЗОВАННЫХ СРЕДСТВ ИЗ-ЗА СНИЖЕНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ
СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬСТВА ПО СРАВНЕНИЮ С
ЕГО ДОГОВОРНОЙ СТОИМОСТЬЮ.
1. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ НА
УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ ПО УКАЗАННЫМ ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
2. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММА ПРЕВЫШЕНИЯ
ДОГОВОРНОЙ СТОИМОСТИ НАД ФАКТИЧЕСКИМИ ЗАТРАТАМИ
ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТОВ, ВКЛЮЧАЮЩИМИ И ПРОЦЕНТЫ
ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/665
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных
расходов включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по
ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269
Кодекса.
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого типа, включая инвестиционные кредиты,
учитываются в соответствии с особенностями, предусмотренными
положениями ст. 269 Кодекса.
Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях налогообложения прибыли расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец
соответствующего отчетного периода.
Пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что в случае, если
условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем
одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров
(работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и
расходов.
Учитывая изложенное, проценты по инвестиционным кредитам у
заказчика-застройщика включаются в состав расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль, в соответствии со ст. ст. 265 и 272 Кодекса
на конец отчетного (налогового) периода с учетом особенностей,
установленных ст. 269 Кодекса.
2. Как следует из письма, организация выполняет функции
заказчика-застройщика по строительству жилых домов и промышленных
объектов за счет средств инвесторов.
В инвестиционных договорах не предусмотрен возврат инвесторам и
дольщикам неиспользованных средств из-за снижения фактической
стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью.
Таким образом, в состав внереализационных доходов по налогу на
прибыль включается сумма превышения между договорной стоимостью и
фактическими затратами по строительству объектов, включающими и
проценты за пользование заемными средствами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/665 |